初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講解：資產(chǎn)和負(fù)債（84）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉越2017-03-15 10:42:57

　　距離初級(jí)會(huì)計(jì)考試僅剩下不足70天時(shí)間,，在這非常關(guān)鍵的備考階段,，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級(jí)職稱考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》產(chǎn)品成本計(jì)算與分析章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來(lái)幫助,。

　　資產(chǎn)和負(fù)債

　　一,、資產(chǎn)

　　(四)存貨

　　事業(yè)單位的存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料,、包裝物,、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具,、動(dòng)植物等,。

　　【提示】事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出,，不作為存貨核算,。

初級(jí)職稱

　　1.外購(gòu)存貨成本：包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,。

　　2.自行加工存貨成本：包括耗用的直接材料費(fèi)用,、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。

　　3.接受捐贈(zèng),、無(wú)償調(diào)入的存貨,，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;

　　沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的,，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)等確定;

　　沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的,，該存貨按照名義金額(即人民幣1元,，下同)入賬。

　　【舉例】2×13年3月5日,，某事業(yè)單位購(gòu)入自用物資一批,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價(jià)款為　　20 000元，增值稅稅額為3 400元,，款項(xiàng)尚未支付,，當(dāng)日收到物資，經(jīng)驗(yàn)收合格后入庫(kù),。3月10日,，該單位以銀行存款支付了價(jià)款23 400元,。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)2×13年3月5日購(gòu)入物資：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400

　　(2)2×13年3月10日支付價(jià)款：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 400

　　4.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)：

　　先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法,、個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：事業(yè)支出(專業(yè)業(yè)務(wù))

　　經(jīng)營(yíng)支出(經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))

　　待處置資產(chǎn)損溢(捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出,、盤(pán)虧或者報(bào)廢,、毀損)

　　貸：存貨

　　盤(pán)盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值：

　　借：存貨

　　貸：其他收入

　　盤(pán)虧存貨批準(zhǔn)前：

　　借：待處置資產(chǎn)損溢

　　貸：存貨

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

　　借：其他支出

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢

　　【例題?多選題】事業(yè)單位盤(pán)盈存貨時(shí)可能會(huì)涉及到的會(huì)計(jì)科目有(　　),。

　　A.其他支出

　　B.存貨

　　C.其他收入

　　D.待處置資產(chǎn)損溢

　　【答案】BC

　　【解析】盤(pán)盈的存貨,，按照確定的入賬價(jià)值，借記“存貨”科目,，貸記“其他收入”科目。

　　【舉例】2×13年6月3日,，某事業(yè)單位領(lǐng)用自用甲材料100件用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng),，按照先進(jìn)先出法確定的甲材料單價(jià)為117元。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證,，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 700

　　【舉例】2×13年6月30日,，某事業(yè)單位對(duì)其自用材料進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)盈乙材料5件,，同類材料每件單價(jià)為234元,，盤(pán)虧丙材料30件，每件單價(jià)為117元,。盤(pán)虧的材料報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置,。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)乙材料盤(pán)盈：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　貸：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　(2)丙材料盤(pán)虧,，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：

　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　(五)長(zhǎng)期投資(雙增加)

　　事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的,，持有時(shí)間超過(guò)1年(不含1年)的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位長(zhǎng)期投資增加和減少時(shí),，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長(zhǎng)期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額保持相等

　　1.長(zhǎng)期投資的取得

　　(1)以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資

　　以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資,，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金,、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：長(zhǎng)期投資(購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金,、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：銀行存款等

　　借：事業(yè)基金

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資

　　(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資

　　按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,。長(zhǎng)期投資增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金,。

　　2.長(zhǎng)期投資持有期間的收益

　　事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算,，除非追加(或收回)投資，其賬面價(jià)值一直保持不變。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款

　　貸：其他收入—投資收益

　　3.長(zhǎng)期投資的處置

　　(1)事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資時(shí),，應(yīng)將實(shí)際收到的金額與投資成本之間的差額計(jì)入其他收入,，并相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款等

　　貸：長(zhǎng)期投資

　　差額：其他收入—投資收益

　　同時(shí)：

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資

　　貸：事業(yè)基金

　　(2)事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

　　轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

　　借：待處置資產(chǎn)損溢

　　貸：長(zhǎng)期投資

　　實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢

　　轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得的凈收入,，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理,。

　　【舉例】2×13年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購(gòu)入5年期國(guó)債100 000元,，年利率為3%,，按年分期付息，到期還本,，付息日為每年7月1日,，最后一年償還本金并付最后一次利息。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證,，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)2×13年7月1日購(gòu)入國(guó)債：

　　借：長(zhǎng)期投資　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　同時(shí),，

　　借：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資　　　　　　　 100 000

　　(2)2×14年-2×17年，每年7月1日收到利息時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：其他收入——投資收益　　　　　　　　　　　 3 000

　　(3)2×18年7月1日,，收回債券本息：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 103 000

　　貸：長(zhǎng)期投資　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　其他收入——投資收益　　　　　　　　　　　 3 000

　　同時(shí)

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資　　　　　　　100 000

　　貸：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　【舉例】2×13年5月30日,某事業(yè)單位出資500 000元投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè),。2×14年4月20日，該事業(yè)單位收到甲企業(yè)分配的利潤(rùn)10 000元,。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證,，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)2×13年5月30日投資甲企業(yè)：

　　借：長(zhǎng)期投資　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500 000

　　同時(shí)，

　　借：事業(yè)基金　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資　　　　　　　 500 000

　　(2)2×14年4月20日收到利潤(rùn)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：其他收入——投資收益　　　　　　　　　　　10 000

　　【例題?判斷題】事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算,，除追加和收回投資外,，其賬面價(jià)值保持不變。(　　)

　　【答案】√

　　(六)固定資產(chǎn)(雙增加)

　　事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年(不含1年),、單位價(jià)值在1000元以上(其中,，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上)，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),，但使用期限超過(guò)1年(不含1年)的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理,。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物;專用設(shè)備;通用設(shè)備;文物和陳列品;圖書(shū),、檔案;家具、用具,、裝具及動(dòng)植物,。

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出,，在實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少專用基金中的修購(gòu)基金,，同時(shí)增加固定資產(chǎn)原值和非流動(dòng)資產(chǎn)基金,。在計(jì)提折舊時(shí)，逐期減少固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,。處置固定資產(chǎn)時(shí),，相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

　　1.固定資產(chǎn)的取得

　　事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬,。購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款,、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,。

　　借：固定資產(chǎn)(按照確定的成本)

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

　　借：事業(yè)支出,、專用基金—修購(gòu)基金等

　　貸：銀行存款等

　　2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

　　貸：累計(jì)折舊

　　3.固定資產(chǎn)的處置

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)

　　借：待處置資產(chǎn)損溢

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢

　　(3)發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)

　　借：待處置資產(chǎn)損溢

　　貸：銀行存款

　　(4)收到殘料變價(jià)收入時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢

　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入

　　借：待處置資產(chǎn)損溢

　　貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等

　　【舉例】2×13年7月18日，某事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就能投入使用的檢測(cè)專用設(shè)備,，設(shè)備價(jià)款為800 000元,，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為6 000元，該單位以銀行存款支付了價(jià)款及運(yùn)雜費(fèi),。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證,，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　2×13年7月18日購(gòu)入設(shè)備時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 806 000

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　　　　 806 000

　　同時(shí)：

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　 806 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 806 000

　　【舉例】2×13年12月末，某事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),，盤(pán)虧筆記本電腦一臺(tái),，賬面余額為12 000元，已提折舊2 000元,，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤(pán)虧處理,。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

　　借：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　　　　　10 000

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　【例題?單選題】2015年9月5日,，某事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的檢測(cè)專用設(shè)備,，設(shè)備價(jià)款為600 000元，由財(cái)政直接支付,。下列會(huì)計(jì)處理中正確的是(　　),。

　　A.借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　　　 600 000

　　B.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　C.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　貸：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　D.借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　　　 600 000

　　同時(shí)：

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　【答案】D

　　【解析】事業(yè)單位采用財(cái)政直接支付方式購(gòu)入設(shè)備，應(yīng)作賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)　　　　　　　 600 000

　　同時(shí)：

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　【例題?判斷題】事業(yè)單位固定資產(chǎn)的凈值一定等于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”的金額,。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】如果是融資租入的固定資產(chǎn),，在未付清租賃費(fèi)時(shí)，兩者金額不等,。

　　(七)在建工程(雙增加)

　　事業(yè)單位的在建工程是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生的必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建,、改建,、擴(kuò)建,、修繕等)和設(shè)備安裝工程。

　　事業(yè)單位在建工程增加或減少時(shí),，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金,。

　　1.建筑工程

　　(1)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)：

　　借：在建工程

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)支付工程價(jià)款及專門(mén)借款利息時(shí)：

　　借：在建工程

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

　　借：其他支出等

　　貸：銀行存款等

　　(3)工程完工交付使用時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

　　貸：在建工程

　　2.設(shè)備安裝工程

　　(1)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備

　　借：在建工程

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

　　借：事業(yè)支出,、經(jīng)營(yíng)支出等

　　貸：銀行存款等

　　(2)發(fā)生安裝費(fèi)用

　　借：在建工程

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

　　借：事業(yè)支出等

　　貸：銀行存款等

　　(3)設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

　　貸：在建工程

　　【舉例】2×13年8月15日,，某事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng),，設(shè)備價(jià)款為351 000元,，運(yùn)輸費(fèi)為3 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付,。安裝設(shè)備時(shí),，支付安裝費(fèi)用6 000元。8月底,，設(shè)備安裝完工交付使用,。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　【答案】

　　(1)支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 354 000

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程　　　　　　　 354 000

　　同時(shí)：

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　 354 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 354 000

　　(2)支付安裝費(fèi)用時(shí)：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程　　　　　　　　 6 000

　　同時(shí)：

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000