2017初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》個人所得稅法律制度(78)
財產(chǎn)租賃所得(★)
1.征稅范圍
財產(chǎn)租賃所得,是指個人出租建筑物,、土地使用權(quán),、機(jī)器設(shè)備,、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得,。
2.稅率
(1)一般情況下為20%;
(2)個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅,。
3.應(yīng)納稅所得額
(1)每次(月)收入≤4000元:
應(yīng)納稅所得額=每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)-800元
(2)每次(月)收入≥4000元:
應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)]×(1-20%)
(3)以1個月內(nèi)取得的收入為一次,,按次征收,。
【提示】個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅,計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅,。
4.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%(或者10%)
【案例1】李某按市場價格出租住房,,2016年11月取得不含增值稅租金收入2500元,本月財產(chǎn)租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費合計為300元,,由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用200元,,均取得合法票據(jù)。
【解析】李某當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅=(2500-300-200-800)×10%=120(元),。
【案例2】李某按市場價格出租住房,,2016年11月取得不含增值稅租金收入6000元,本月財產(chǎn)租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費合計為400元,,由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用500元,,均取得合法票據(jù)。
【解析】李某當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅=(6000-400-500)×(1-20%)×10%=408(元),。
【案例3】李某出租商鋪,,2016年11月取得不含增值稅租金收入6000元,本月財產(chǎn)租賃過程中繳納的可以稅前扣除的稅費合計為400元,,發(fā)生由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用1000元,,均取得合法票據(jù)。
【解析】李某當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅=(6000-400-800)×(1-20%)×20%=768(元),。
5.轉(zhuǎn)租
(1)個人取得的房屋轉(zhuǎn)租收入,,屬于“財產(chǎn)租賃所得”稅目的征稅范圍。
(2)個人轉(zhuǎn)租房屋的,,其向房屋出租方支付的租金及增值稅稅額,,在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。
直接出租 | 轉(zhuǎn)租 | ||
適用稅目 | 財產(chǎn)租賃所得 | ||
計稅收入 | 不含增值稅的租金收入 | ||
扣除 項目 | 共同之處 | (1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費,,但不包括本次出租繳納的增值稅 (2)由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限) (3)法定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%) | (1)財產(chǎn)轉(zhuǎn)租過程中繳納的稅費,,但不包括本次轉(zhuǎn)租繳納的增值稅 (2)由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限) (3)法定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20%) |
差異之處 | 向房屋出租方支付的租金及增值稅稅額 |
【案例】王某將其從李某處承租的住房轉(zhuǎn)租給張某,本月從張某處收取不含增值稅的月租金5000元,,增值稅稅額75元,。同時,本月向李某支付不含增值稅月租金3000元,,增值稅稅額45元,。
【解析】(1)王某將住房轉(zhuǎn)租給張某發(fā)生增值稅稅額75元,不得在計算王某轉(zhuǎn)租所得的個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;(2)王某支付給李某的增值稅稅額45元,,可以在計算王某轉(zhuǎn)租所得的個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除,,但不得在計算李某出租住房所得的個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。
【例題1·單選題】2016年7月,,王某出租住房取得不含增值稅租金收入3000元,,房屋租賃過程中繳納的可以稅前扣除的相關(guān)稅費120元,支付出租住房維修費1000元,,已知個人出租住房取得的所得按10%的稅率征收個人所得稅,,每次收入不超過4000元的,減除費用800元,。王某當(dāng)月出租住房應(yīng)繳納個人所得稅稅額的下列計算列式中,,正確的是( )。
A.(3000-120-800-800)×10%=128(元)
B.(3000-120-800)×10%=208(元)
C.(3000-120-1000)×10%=188(元)
D.(3000-120-1000-800)×10%=108(元)
【答案】A
【解析】(1)從2001年1月1日起,,對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅;(2)財產(chǎn)租賃所得,,每次(月)收入不超過4000元的,應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)-800元]×10%;(3)王某當(dāng)月出租住房應(yīng)繳納的個人所得稅=(3000-120-800-800)×10%=128(元),。
【例題2·不定項選擇題(節(jié)選)】(2016年)中國公民李某……2016年11月取得房屋租金收入6000元(不含增值稅),,房屋租賃過程中繳納的可以稅前扣除的相關(guān)稅費240元,支付該房屋的修繕費500元,、購房貸款2200元,、供暖費2300元……
【解析】(1)購房貸款,、供暖費并不在稅法允許扣除的范圍內(nèi);
(2)假定該房屋為住房,則暫減按10%的稅率征收個人所得稅;
(3)李某2016年11月出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅=(6000-240-500)×(1-20%)×10%=420.8(元),。
偶然所得(★★)
1.偶然所得,,是指個人得獎、中獎,、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得,。
2.免稅的偶然所得
(1)個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元(含800元)的,暫免征收個人所得稅;個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的,,應(yīng)全額按“偶然所得”稅目征收個人所得稅,。
(2)對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票,、體育彩票,,一次中獎收入在1萬元以下的(含1萬元)暫免征收個人所得稅;超過1萬元的,“全額”征收個人所得稅,。
(3)個人舉報,、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金,。
3.企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品
(1)企業(yè)通過價格折扣,、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù),不征收個人所得稅,。
(2)企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品(如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈送話費,、入網(wǎng)費,或者購話費贈手機(jī)等),,不征收個人所得稅,。
(3)企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品,不征收個人所得稅,。
(4)企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客,,給予額外抽獎機(jī)會,個人的獲獎所得,,按照“偶然所得”項目,,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
4.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%=每次收入額×20%