十二,、企業(yè)所得稅的應納稅額計算典型案例(★★★)

　　【例題·不定項選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014年度有關財務收支情況如下：

　　(1)銷售商品收入5000萬元，出售一臺設備收入20萬元,，轉讓一宗土地使用權收入300萬元,，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元,。

　　(2)稅收滯納金5萬元,，贊助支出30萬元,，被沒收財物的損失10萬元,，環(huán)保罰款50萬元,。

　　(3)其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費用,、稅金合計3500萬元,。

　　已知：甲公司2012年在境內A市登記注冊成立，企業(yè)所得稅實行按月預繳,。

　　要求：

　　根據上述資料,，不考慮其他因素，分析回答下列小題,。

　　1.甲公司取得的下列收入中,，屬于免稅收入的是( )。

　　A.出售設備收入20萬元

　　B.銷售商品收入5000萬元

　　C.轉讓土地使用權收入300萬元

　　D.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元

　　【答案】D

　　【解析】符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權益性投資收益(不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益),，免征企業(yè)所得稅。

　　2.甲公司在計算2014年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時,，不得扣除的項目是( ),。

　　A.環(huán)保罰款50萬元

　　B.贊助支出30萬元

　　C.稅收滯納金5萬元

　　D.被沒收財物的損失10萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，下列支出不得扣除：(1)向投資者支付的股息,、紅利等權益性投資收益款項;(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金(選項C);(4)罰金,、罰款和被沒收財物的損失(選項AD);(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出;(6)與生產經營活動無關的非廣告性質的贊助支出(選項B);(7)未經核定的準備金支出;(8)企業(yè)之間支付的管理費,、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息;(9)與取得收入無關的其他支出,。

　　3.甲公司2014年度企業(yè)所得稅應納稅所得額是( ),。

　　A.1720萬元

　　B.1585萬元

　　C.1805萬元

　　D.1820萬元

　　【答案】D

　　【解析】(1)本題不能從案情中確定甲公司的會計利潤，應采用直接法計算應納稅所得額;(2)免稅投資收益80萬元不計入,，各項不得扣除的項目(5萬元,、30萬元、10萬元,、50萬元)不減除,，甲公司2014年度企業(yè)所得稅應納稅所得額=5000+20+300-3500=1820(萬元)。

　　4.下列關于甲公司企業(yè)所得稅征收管理的表述中,，正確的是( ),。

　　A.甲公司應當自2014年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅申報表,，并匯算清繳

　　B.甲公司企業(yè)所得稅的納稅地點為A市

　　C.甲公司應當于每月終了之日起15日內,，向稅務機關預繳企業(yè)所得稅

　　D.甲公司2014納稅年度自2014年1月1日起至2014年12月31日止

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)選項AD：企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳,，年終匯算清繳,，多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止,。(2)選項B：除稅收法律,、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊地”為納稅地點;但登記注冊地在境外的,，以實際管理機構所在地為納稅地點,。(3)選項C：企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表,，預繳稅款,。

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度取得銷售收入8800萬元,，銷售成本為5000萬元,，會計利潤為845萬元，2016年,，甲企業(yè)其他相關財務資料如下：

　　(1)在管理費用中,，發(fā)生業(yè)務招待費140萬元，新產品的研究開發(fā)費用280萬元,。

　　【解析】①業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬元),，銷售(營業(yè))收入的0.5‰=8800×0.5‰=44(萬元)。因此,，準予稅前扣除的業(yè)務招待費為44萬元,，納稅調增額=140-44=96(萬元),。

　　②企業(yè)為開發(fā)新技術,、新產品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的,，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上,，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。因此,，準予扣除的研究開發(fā)費用=280×150%=420(萬元),，納稅“調減”額=280×50%=140(萬元)。

　　(2)在銷售費用中,，發(fā)生廣告費700萬元,，業(yè)務宣傳費140萬元。

　　【解析】廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320(萬元),，企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費=700+140=840(萬元)，小于扣除限額,，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費可以全部在稅前扣除,，不需要納稅調整。

　　(3)發(fā)生財務費用900萬元,，其中支付給與其有業(yè)務往來的客戶全年借款利息700萬元,，年利率為7%，金融機構同期同類貸款年利率為6%,。

　　【解析】借款本金=700÷7%=10000(萬元),，借款利息的稅法扣除限額=10000×6%=600(萬元)，實際發(fā)生額700萬元超過限額,，準予扣除的借款利息為600萬元,。因此，準予扣除的財務費用=900-(700-600)=800(萬元),，納稅調增額=700-600=100(萬元),。

　　(4)營業(yè)外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元,，支付給客戶的違約金10萬元,。

　　【解析】支付給客戶的違約金10萬元，準予在稅前扣除,，不需要進行納稅調整,。公益性捐贈的稅前扣除限額=845×12%=101.4(萬元)，實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額,，準予據實扣除,，因此,，納稅調整額為零。

　　(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元,，并實際列支職工福利費105萬元,，上繳工會經費10萬元并取得工會經費專用撥繳款收據，職工教育經費支出20萬元,。

　　已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,。

　　【解析】①職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元)，實際支出額為105萬元,，超過扣除限額,，納稅調增額=105-70=35(萬元);

　　②工會經費扣除限額=500×2%=10(萬元),，實際上繳工會經費10萬元,，可以全部扣除，不需要進行納稅調整;

　?、勐毠そ逃涃M扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元),，實際支出額為20萬元，超過扣除限額,，納稅調增額=20-12.5=7.5(萬元),。

　　【綜上所述】

　　(1)甲企業(yè)2016年度應納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務招待費調增額)-140(三新開發(fā)費用調減額)+100(財務費用調增額)+35(職工福利費調增額)+7.5(職工教育經費調增額)=943.5(萬元)。

　　(2)甲企業(yè)2016年度應納企業(yè)所得稅額=943.5×25%=235.88(萬元),。

　　最后預祝各位考生2017年初級會計職稱考試輕松過關!

　　相關推薦：

　　備考初級會計職稱考試 如何做到過目不忘?

　　如何輕松通過初級會計考試?學習方法很重要

　　初級會計職稱考試倒計時 易混淆知識點解析