2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》增值稅法律制度（62）
【案例】某五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2016年11月,，該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認(rèn)證;購(gòu)進(jìn)和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%,。發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)購(gòu)進(jìn)一批原材料,，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元，增值稅為8.5萬元,。支付運(yùn)費(fèi),，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元，增值稅為0.22萬元,。
【解析】購(gòu)進(jìn)原材料,，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，增值稅8.5萬元可以抵扣;但支付運(yùn)費(fèi)取得的是增值稅“普通”發(fā)票,，增值稅0.22萬元不得抵扣,。
(2)接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元,，增值稅為17萬元,。
【解析】接受原材料投資視同購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證,，增值稅17萬元可以抵扣,。
(3)購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額6萬元,，增值稅為1.02萬元,。
【解析】購(gòu)進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證,，增值稅1.02萬元可以抵扣,。
(4)銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元,，另外收取包裝物租金1.17萬元,。
【解析】銷售產(chǎn)品同時(shí)在價(jià)外收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，銷項(xiàng)稅額=[200+1.17÷(1+17%)]×17%=34.17(萬元),。
(5)采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品,，新產(chǎn)品含稅售價(jià)為8.19萬元，舊產(chǎn)品作價(jià)2萬元,。
【解析】由于該企業(yè)產(chǎn)品是五金，應(yīng)按新貨物的不含稅銷售額計(jì)算,，銷項(xiàng)稅額=8.19÷(1+17%)×17%=1.19(萬元),。
(6)因倉(cāng)庫(kù)管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批工具被盜，該批工具的采購(gòu)成本為8萬元(購(gòu)進(jìn)工具的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣),。
【解析】購(gòu)進(jìn)的工具因管理不善被盜,，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=8×17%=1.36(萬元),。
【綜上所述】
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=34.17+1.19=35.36(萬元)
當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+17+1.02-1.36=25.16(萬元)
應(yīng)納增值稅=35.36-25.16=10.2(萬元),。
一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的情形(★)
1.一般納稅人銷售自己使用過的物品或舊貨
銷售對(duì)象的具體情況 | 計(jì)稅公式 | ||
自己使用過的物品 | 固定資產(chǎn) | 按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅 | 應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價(jià)÷（1+3%）×2% |
按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 | 銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)÷（1+適用稅率）×適用稅率 | ||
固定資產(chǎn)以外的其他物品 | |||
舊貨 | 應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價(jià)÷（1+3%）×2% | ||
【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年11月對(duì)外轉(zhuǎn)讓一臺(tái)其使用過的作固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備;該設(shè)備為甲企業(yè)于2006年11月購(gòu)進(jìn),，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為41200元,。
甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元)。
【案例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2016年11月對(duì)外轉(zhuǎn)讓一臺(tái)其使用過的作固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備;該設(shè)備為甲企業(yè)于2011年11月購(gòu)進(jìn),，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為46800元。
甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=46800÷(1+17%)×17%=6800(元),。
【案例3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2016年11月對(duì)外轉(zhuǎn)讓其總經(jīng)理使用過的小轎車一輛;該小轎車為甲企業(yè)于2011年11月購(gòu)進(jìn)，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為41200元,。
甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元),。
【案例4】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年11月對(duì)外轉(zhuǎn)讓其總經(jīng)理使用過的小轎車一輛;該小轎車為甲企業(yè)于2015年11月購(gòu)進(jìn),，含稅轉(zhuǎn)讓價(jià)格為46800元,。
甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額=46800÷(1+17%)×17%=6800(元)。
【案例5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2016年11月將自己使用過的一箱打印紙(自己使用過的其他物品)出售,，含稅售價(jià)為80元。
甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=80÷(1+17%)×17%=11.62(元),。
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