2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》增值稅法律制度（2017年重大調(diào)整）（56）

來源：東奧會計在線責編：于歡2017-02-28 10:05:43

　　【例題5?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，下列各項中,，應當按照金融服務繳納增值稅的有( )。

　　A.銀行銷售金銀

　　B.貸款利息收入

　　C.存款利息

　　D.融資性售后回租

　　【答案】BD

　　【解析】(1)選項A：按照銷售貨物繳納增值稅;(2)選項C：不征收增值稅,。

　　【例題6?判斷題】營業(yè)稅改征增值稅后,，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務不需要繳納增值稅。( )

　　【答案】×

　　【解析】按照最新營改增的有關規(guī)定,，除融資性售后回租(按金融服務征收增值稅)外,，不論動產(chǎn)融資租賃,，還是不動產(chǎn)融資租賃，均按“現(xiàn)代服務——租賃服務”征收增值稅,。

　　【例題7?判斷題】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照有形動產(chǎn)租賃服務繳納增值稅,。( )

　　【答案】×

　　【解析】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅,。

　　【例題8?判斷題】甲停車場提供的車輛停放服務,，應當按照交通運輸服務繳納增值稅,。( )

　　【答案】×

　　【解析】車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費,、過橋費,、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅,。

　　【例題9?判斷題】甲汽車租賃公司本月出租汽車取得租賃費40萬元，出租車身廣告位取得廣告費10萬元,。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲汽車租賃公司本月取得的全部收入按租賃服務繳納增值稅,。( )

　　【答案】√

　　征稅范圍——混合銷售和兼營(2017年重大調(diào)整)(★★)

　　(一)混合銷售

　　1.界定：針對一項銷售行為

　　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售,。

　　2.稅務處理：從主業(yè)交稅

　　從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售為主,，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅,。

　　【案例】甲公司為增值稅一般納稅人,，主要從事貨物銷售，2016年11月銷售貨物同時提供運輸服務,，取得含增值稅貨物銷售款117000元、運費1170元,。

　　甲公司本月上述業(yè)務應計算的銷項稅額=(117000+1170)÷(1+17%)×17%=17170(元),。

　　(二)兼營

　　1.界定：針對主體

　　納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務,，又包括銷售服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的,，構成兼營。

　　2.稅務處理：分別核算分別交,，未分別核算從高交

　　納稅人兼營銷售貨物,、加工修理修配勞務、服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的,，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的：

　　(1)兼有不同稅率的銷售貨物,、加工修理修配勞務,、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，從高適用稅率。

　　(2)兼有不同征收率的銷售貨物,、加工修理修配勞務、服務,、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，從高適用征收率。

　　(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物,、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，從高適用稅率,。

　　【案例】甲商場為增值稅一般納稅人,，分設商品銷售部,、餐飲部和貨運部，貨運部依法取得貨物運輸經(jīng)營資質(zhì),。2016年11月，甲商場商品銷售部取得不含增值稅銷售額100萬元(稅率17%),，餐飲部取得不含增值稅餐飲收入60萬元(稅率6%),，貨運部取得不含增值稅貨物運輸收入40萬元(稅率11%),。

　　甲商場本月上述業(yè)務應計算的銷項稅額=100×17%+60×6%+40×11%=25(萬元)。

　　混合銷售VS兼營

	關鍵界定標準	稅務處理
混合銷售	在同一項銷售行為中同時存在貨物和服務的混合,，二者有從屬關系	按經(jīng)營主業(yè)繳納增值稅
兼營	同一納稅主體，既銷售貨物,、加工修理修配勞務，又銷售服務,、無形資產(chǎn),、不動產(chǎn),，各類業(yè)務并無必然的從屬關系（可以同時發(fā)生，也可以不同時發(fā)生）	關鍵看核算水平,，分別核算則分別適用稅率或征收率；未分別核算,，則從高適用稅率或從高適用征收率