2017年稅務師《涉稅服務實務》考點：稅目和稅率的審核
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稅目和稅率的審核
(一)稅目的審核
1.原油，是指開采的天然原油,，不包括人造石油,。
2.天然氣，是指專門開采或與原油同時開采的天然氣,，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅,。
3.煤炭，是指原煤,，包括以未稅原煤加工的洗選煤,。
4.其他非金屬礦原礦。
5.黑色金屬礦原礦,。
6.有色金屬礦原礦,。
7.鹽，包括固體鹽,、液體鹽,。
【提示】納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的,，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅,。
【例題?多選題】下列各項中，應征資源稅的有( ),。
A.開采的大理石
B.進口的原油
C.開采的煤礦瓦斯
D.生產(chǎn)用于出口的鹵水
E.人造石油
【答案】AD
(二)稅率的審核
計稅依據(jù)的審核
(一)從價定率征收的計稅依據(jù)(同增值稅)
以銷售額作為計稅依據(jù),，銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品(原油、天然氣,、煤炭)向購買方收取的全部價款和價外費用(如違約金,、優(yōu)質(zhì)費等)，但不包括收取的增值稅銷項稅額,。
煤炭從價征收的資源稅
1.納稅人開采原煤：
(1)直接對外銷售的：
原煤應納稅額=原煤銷售額×適用稅率
【提示】銷售額不含從坑口到車站,、碼頭等的運輸費用。
(2)將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的,，視同銷售原煤。
2.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤：
(1)洗選煤對外銷售：
洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
【提示】洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額,，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站,、碼頭等的運輸費用,。
(2)洗選煤自用的：視同銷售洗選煤。
3.納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的,，應當分別核算;未分別核算的,，按洗選煤對外銷售計算繳納資源稅。
【例題?單選題】甲公司2015年11月開采原煤5.9萬噸,，將其中的2萬噸對外出售,，取得不含增值稅的銷售價款850萬元;將其中的0.5萬噸加工成洗煤成品對外出售，取得不含增值稅價款320萬元,，已知煤炭資源稅稅率為3%,，洗選煤折算率為80%，則甲公司當月應交納的資源稅為( )萬元,。
A.33.18
B.35.1
C.37.5
D.28.08
【答案】A
【解析】應交納的資源稅=(850+320×80%)×3%=33.18(萬元),。
(二)從量定額征收的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量
1.基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量,。
2.納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。
3.納稅人在資源稅納稅申報時,，除財政部,、國家稅務總局另有規(guī)定外，應當將其應稅和減免稅項目分別計算和報送,。
4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量,。
5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量,。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
【例題?單選題】下列關(guān)于資源稅的表述中不正確的是( ),。
A.從價定率征收的資源稅計稅依據(jù)為向購買方收取的全部價款和價外費用,，但不包括收取的增值稅銷項稅額
B.納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的由主管稅務機關(guān)核定銷售數(shù)量
C.無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,，以此作為課稅數(shù)量
D.納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣
【答案】B
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