高級會(huì)計(jì)師考試常見考點(diǎn)：內(nèi)部控制要素
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企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評估,、控制活動(dòng)、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成,，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ),，風(fēng)險(xiǎn)評估是重要環(huán)節(jié),，控制活動(dòng)是具體方式，信息與溝通是重要條件,，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證,。
(一)內(nèi)部環(huán)境(基礎(chǔ))
內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識,，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配,、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,、人力資源政策、企業(yè)文化等,。
企業(yè)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境,。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，它超出了企業(yè)的控制能力,，但企業(yè)評估風(fēng)險(xiǎn)要考慮外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),。內(nèi)部環(huán)境直接影響企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評估(重要環(huán)節(jié))
風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別,、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略,，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),。
風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別,、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對,。
(三)控制活動(dòng)(具體方式)
企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施,，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi),，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有7項(xiàng)：不相容職務(wù)分離控制,、授權(quán)審批控制,、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制,、預(yù)算控制,、運(yùn)營分析控制、績效考評控制,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo),，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，綜合運(yùn)用控制措施,，對各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制,。
(四)信息與溝通(重要條件)
信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集,、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件,。信息與溝通的要件包括4項(xiàng)：信息質(zhì)量,、溝通制度、信息系統(tǒng),、反舞弊機(jī)制,。
(五)內(nèi)部監(jiān)督(重要保證)
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性,，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證,。內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)質(zhì)是隨時(shí)對內(nèi)部控制構(gòu)成要素的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估,，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督,。
內(nèi)部控制五個(gè)要素之間的關(guān)系是：內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ),，風(fēng)險(xiǎn)評估是重要環(huán)節(jié)(依據(jù))，控制活動(dòng)是重要方式(手段),，信息溝通是重要條件(載體),，內(nèi)部監(jiān)督是重要保證。
【提示】內(nèi)部控制五大要素貫穿內(nèi)部控制全過程,，要與內(nèi)部控制五大目標(biāo),，五項(xiàng)原則結(jié)合起來掌握。
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