2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的審核

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-02-21 13:28:21

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應(yīng)納稅額的審核

　　增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額

　　應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

　　【提示】建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的免稅,。

　　【例題1·單選題】位于市區(qū)的某商貿(mào)公司(增值稅一般納稅人)2016年12月銷售一棟舊辦公樓(選擇按簡易計(jì)稅方法)，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款1000萬元,，繳納印花稅0.5萬元,，因無法取得評(píng)估價(jià)格，公司提供了購房發(fā)票,，該辦公樓購于2013年1月，購價(jià)為600萬元,，繳納契稅18萬元(能提供完稅憑證),。該公司銷售辦公樓應(yīng)繳納土地增值稅為( )萬元。

　　A.63.48

　　B.64.55

　　C.76.22

　　D.76.42

　　【答案】A

　　【解析】銷售收入=1000/(1+5%)=952.38(萬元),，銷售舊的辦公樓需要繳納的城建稅,、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加合計(jì)=(1000-600)/(1+5%)×5%×(7%+3%+2%)=2.29(萬元);因?yàn)闊o法取得評(píng)估價(jià)格，所以按照購房發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%扣除,，600×(1+5%×4)=720(萬元);可以扣除的項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)為720+2.29+18+0.5=740.79(萬元),，增值額=952.38-740.79=211.59(萬元)，增值率=211.59/740.79=28.56%,，應(yīng)納土地增值稅=211.59×30%=63.48(萬元),。

　　【例題2·簡答題】某市貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，于2016年8月16日將擁有的商鋪以800萬元出售(該公司選擇按簡易辦法計(jì)稅),。經(jīng)審核該商鋪購房發(fā)票顯示開票日期為2011年1月18日,，金額為500萬元;繳納契稅15萬元(可以提供完稅憑證),、印花稅0.25萬元，支付手續(xù)費(fèi)10萬元;商鋪購進(jìn)后發(fā)生裝修費(fèi)用75萬元,，商鋪于2011年6月18日開始投入使用,。貿(mào)易公司除將印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”外，商鋪購置的價(jià)款,、稅費(fèi)和裝修費(fèi)均計(jì)入“固定資產(chǎn)”,，合計(jì)原值為600萬元。截止到出售時(shí),，商鋪己累計(jì)計(jì)提折舊140萬元,。(2013年改編)

　　問題：

　　1.說明商鋪出售時(shí)需要繳納哪些稅費(fèi)，并計(jì)算稅費(fèi)(不考慮地方教育附加);

　　2.計(jì)算商鋪出售后應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的金額,。

　　【答案及解析】

　　1.(1)出售購入商鋪應(yīng)繳納增值稅,、城維稅、教育附加費(fèi),、土地增值稅,、印花稅、企業(yè)所得稅,。

　　(2)增值稅=(800-500)/(1+5%)×5%=14.29(萬元);

　　(3)城維稅=14.29×7%=1(萬元);

　　(4)教育費(fèi)附加=14.29×3%=0.43(萬元);

　　(5)印花稅=800×0.5‰=0.4(萬元);

　　(6)土地增值稅

　　增值額=800/(1+5%)-[500×(1+6×5%)+1.43+0.4+15]=761.9-666.83=95.07(萬元);

　　增值率=95.07÷666.83×100%=14.26%,，適用土地增值稅稅率為30%;

　　應(yīng)繳納土地增值稅=95.07×30%=28.52(萬元)。

　　2.商鋪出售后應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的金額=800/(1+5%)-(600-140)-1.43-0.4-28.52=271.55(萬元),。

　　【例題3·簡答題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司專門從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅商品房開發(fā),。2007年3月2日，該公司出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅一幢,，總面積91000平方米,。該房屋支付土地出讓金2000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本8800萬元,，利息支出為1000萬元,，其中40萬元為銀行罰息(不能按收入項(xiàng)目準(zhǔn)確分?jǐn)?。假設(shè)城建稅稅率為7%,，印花稅稅率為0.05%,，教育費(fèi)附加征收率為3%。當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府規(guī)定允許扣除的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%,。企業(yè)營銷部門在制定售房方案時(shí),，擬定了兩個(gè)方案，方案一：銷售價(jià)格為平均售價(jià)2000元/平方米;方案二：銷售價(jià)格為平均售價(jià)1978元/平方米,。

　　問題：

　　1.分別計(jì)算各方案該公司應(yīng)納的土地增值稅,。

　　2.比較分析哪個(gè)方案對(duì)房地產(chǎn)公司更為有利，并計(jì)算兩個(gè)方案實(shí)現(xiàn)的所得稅前利潤差額,。

　　【提示】本題并未按最新政策進(jìn)行改編,，希望各位考生能夠通過本題掌握答題方式和方法,。

　　【答案及解析】

　　1.方案一應(yīng)繳納的土地增值稅為：

　　(1)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入=91000×0.2=18200(萬元)

　　(2)計(jì)算扣除項(xiàng)目：

　　①取得土地使用權(quán)所支付的金額：2000萬元

　?、诜康禺a(chǎn)開發(fā)成本：8800萬元

　?、鄯康禺a(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(2000+8800)×10%=1080(萬元)

　　④轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：