4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債之間的分配

　　(1)購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,，要作為本企業(yè)的資產(chǎn),、負(fù)債(或合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn),、負(fù)債)進(jìn)行確認(rèn),，在購(gòu)買(mǎi)日,，應(yīng)當(dāng)滿足資產(chǎn),、負(fù)債的確認(rèn)條件。有關(guān)的確認(rèn)條件包括:①合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)資產(chǎn)(無(wú)形資產(chǎn)除外),，其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn);②合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)負(fù)債(或有負(fù)債除外),，履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)作為負(fù)債確認(rèn),。

　　(2)企業(yè)合并中取得無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的界定且其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定,，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)要符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，關(guān)鍵要看其是否滿足可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn),，即是否能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同,、資產(chǎn),、負(fù)債一起，用于出售,、轉(zhuǎn)移、授予許可,、租賃或者交換;或者應(yīng)源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利。公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下,，應(yīng)區(qū)別于商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)一般包括:商標(biāo),、版權(quán)及與其相關(guān)的許可協(xié)議、特許權(quán),、分銷權(quán)等類似權(quán)利、專利權(quán),、專有技術(shù)等。

　　(3)企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn),。為了盡可能反映購(gòu)買(mǎi)方因?yàn)檫M(jìn)行企業(yè)合并可能承擔(dān)的潛在義務(wù)，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并時(shí)可能需要代被購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)的或有負(fù)債,，在購(gòu)買(mǎi)日，可能相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性還比較小,，但其公允價(jià)值能夠合理確定的情況下，即需要作為合并中取得的負(fù)債確認(rèn),。

　　(4)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后,，應(yīng)以其公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于被購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目,，購(gòu)買(mǎi)方在對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行分配,、確認(rèn)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮,。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后,，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理

　　(1)企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù),。視企業(yè)合并方式不同作不同的處理，控股合并情況下,，該差額是指合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù);吸收合并情況下,，該差額是購(gòu)買(mǎi)方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　商譽(yù)在確認(rèn)以后,，持有期間不要求攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)其價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試,，對(duì)于可收回金額低于賬面價(jià)值的部分,，計(jì)提減值準(zhǔn)備,。減值準(zhǔn)備計(jì)提以后不能轉(zhuǎn)回。

　　(2)企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益,。

　　該種情況下，購(gòu)買(mǎi)方要對(duì)合并中取得的資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值,、作為合并對(duì)價(jià)的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值確定是恰當(dāng)?shù)?，?yīng)將企業(yè)合并成本低于取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,，計(jì)入合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明,。

　　在吸收合并的情況下,，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入購(gòu)買(mǎi)方合并當(dāng)期的個(gè)別利潤(rùn)表;在控股合并的情況下,，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)方合并當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中,，不影響購(gòu)買(mǎi)方的個(gè)別利潤(rùn)表。

　　6.企業(yè)合并成本或合并中取得的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債公允價(jià)值暫時(shí)確定的情況

　　企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期的期末,，因合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或企業(yè)合并成本只能暫時(shí)確定的,，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,。

　　購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)原確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的，視同在購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量,，即進(jìn)行追溯調(diào)整,。

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