2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考點：企業(yè)合并的處理原則

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-17 09:39:37

　　4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配

　　(1)購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債，要作為本企業(yè)的資產(chǎn)、負債(或合并財務(wù)報表中的資產(chǎn),、負債)進行確認,，在購買日，應(yīng)當滿足資產(chǎn),、負債的確認條件,。有關(guān)的確認條件包括:①合并中取得的被購買方的各項資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外)，其所帶來的未來經(jīng)濟利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的,，應(yīng)單獨作為資產(chǎn)確認;②合并中取得的被購買方的各項負債(或有負債除外),，履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的,，應(yīng)單獨作為負債確認。

　　(2)企業(yè)合并中取得無形資產(chǎn)的確認,。購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》中對于無形資產(chǎn)的界定且其在購買日的公允價值能夠可靠計量,。按照《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)要符合無形資產(chǎn)的定義,，關(guān)鍵要看其是否滿足可辨認性標準,，即是否能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同,、資產(chǎn),、負債一起，用于出售,、轉(zhuǎn)移,、授予許可、租賃或者交換;或者應(yīng)源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,。公允價值能夠可靠計量的情況下,，應(yīng)區(qū)別于商譽單獨確認的無形資產(chǎn)一般包括:商標、版權(quán)及與其相關(guān)的許可協(xié)議,、特許權(quán),、分銷權(quán)等類似權(quán)利、專利權(quán),、專有技術(shù)等,。

　　(3)企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負債的確認。為了盡可能反映購買方因為進行企業(yè)合并可能承擔的潛在義務(wù),，對于購買方在企業(yè)合并時可能需要代被購買方承擔的或有負債,，在購買日，可能相關(guān)的或有事項導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性還比較小,，但其公允價值能夠合理確定的情況下,，即需要作為合并中取得的負債確認。

　　(4)企業(yè)合并中取得的資產(chǎn),、負債在滿足確認條件后,，應(yīng)以其公允價值計量。對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目,，購買方在對企業(yè)合并成本進行分配,、確認合并中取得可辨認資產(chǎn)和負債時不應(yīng)予以考慮。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認的各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值后,，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

　　5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

　　(1)企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,，應(yīng)確認為商譽,。視企業(yè)合并方式不同作不同的處理，控股合并情況下,，該差額是指合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽;吸收合并情況下,，該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽。

　　商譽在確認以后,，持有期間不要求攤銷,，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其價值進行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分,，計提減值準備,。減值準備計提以后不能轉(zhuǎn)回。

　　(2)企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,，應(yīng)計入合并當期損益,。

　　該種情況下，購買方要對合并中取得的資產(chǎn),、負債的公允價值,、作為合并對價的非現(xiàn)金資產(chǎn)或發(fā)行的權(quán)益性證券等的公允價值進行復(fù)核，復(fù)核結(jié)果表明所確定的各項可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值確定是恰當?shù)?，?yīng)將企業(yè)合并成本低于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,，計入合并當期的營業(yè)外收入，并在財務(wù)報表附注中予以說明,。

　　在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,，應(yīng)計入購買方合并當期的個別利潤表;在控股合并的情況下,，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在購買方合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表,。

　　6.企業(yè)合并成本或合并中取得的有關(guān)可辨認資產(chǎn),、負債公允價值暫時確定的情況

　　企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，因合并中取得的各項可辨認資產(chǎn),、負債及或有負債的公允價值或企業(yè)合并成本只能暫時確定的,，購買方應(yīng)當以所確定的暫時價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并進行確認和計量。

　　購買日后12個月內(nèi)對原確認的暫時價值進行調(diào)整的,，視同在購買日進行的確認和計量,，即進行追溯調(diào)整。

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