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企業(yè)合并的處理原則

　　(一)同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　權(quán)益結(jié)合法

　　1.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn),、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債

　　同一控制下的企業(yè)合并,，從最終控制方的角度,，其在企業(yè)合并發(fā)生前后能夠控制的凈資產(chǎn)價(jià)值量并沒有發(fā)生變化，因此即便是在合并過程中,，取得的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間存在差額,，一般也不產(chǎn)生新的商譽(yù)因素，即不確認(rèn)新的資產(chǎn),，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn),。

　　2.合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變,。

　　被合并方在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的,，應(yīng)基于重要性原則，首先統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策,，即合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價(jià)值作為有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價(jià)值,。進(jìn)行上述調(diào)整的一個(gè)基本原因是將該項(xiàng)合并中涉及的合并方及被合并方作為一個(gè)整體對(duì)待，對(duì)于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)主體,，其對(duì)相關(guān)交易,、事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用相對(duì)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，在此基礎(chǔ)上反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,。

　　3.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額,，不作為資產(chǎn)的處置收益，不影響合并當(dāng)期利潤表,，因此,，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益,。

　　同一控制下的企業(yè)合并本質(zhì)上是兩個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)主體權(quán)益的整合,。合并方在企業(yè)合并中取得的價(jià)值量相對(duì)于所放棄價(jià)值量之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益,。在根據(jù)合并差額調(diào)整合并方的所有者權(quán)益時(shí),，應(yīng)首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,，應(yīng)沖減留存收益,。

　　(二)非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　非同一控制下的企業(yè)合并,，是參與合并的一方購買另一方或多方的交易，基本處理原則是購買法,。

　　1.確定購買方

　　采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方,，購買方的確定應(yīng)以取得控制權(quán)為判斷依據(jù)。購買方是指在企業(yè)合并中取得對(duì)另一方或多方控制權(quán)的一方,。非同一控制下的企業(yè)合并中,，一般應(yīng)考慮企業(yè)合并合同、協(xié)議以及其他相關(guān)因素來確定購買方,，從是否形成實(shí)質(zhì)性控制角度分析企業(yè)是否取得控制權(quán),。

　　2.確定購買日

　　購買日是購買方獲得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期,，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中,，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。同時(shí)滿足了以下條件時(shí),，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,，形成購買日。

　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過

　　(2)按照規(guī)定,，合并事項(xiàng)如需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的,，已獲得相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù),。

　　(4)購買方已支付了購買價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50% ),，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng),。

　　(5)購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,，享有相應(yīng)的收益并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.確定企業(yè)合并成本

　　企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn),、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù),、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值。

　　某些情況下,，當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視為未來或有事項(xiàng)的發(fā)生,，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià),，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對(duì)價(jià),。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本,?；蛴袑?duì)價(jià)符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或權(quán)益;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的,、對(duì)已支付的合并對(duì)價(jià)中可收回部分的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn),。

　　非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用,、律師服務(wù)費(fèi)用,、咨詢費(fèi)用等，與同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用處理原則一致,，直接計(jì)入當(dāng)期損益,。這里所稱合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，不包括與為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi),、傭金等,，該部分費(fèi)用應(yīng)比照同一控制下企業(yè)合并中類似費(fèi)用的原則處理，即應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入或是計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額,。