2017稅務師《財務與會計》考點：企業(yè)合并的處理原則
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企業(yè)合并的處理原則
(一)同一控制下企業(yè)合并的處理原則
權益結合法
1.合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債
同一控制下的企業(yè)合并，從最終控制方的角度，其在企業(yè)合并發(fā)生前后能夠控制的凈資產價值量并沒有發(fā)生變化,，因此即便是在合并過程中，取得的凈資產入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間存在差額,，一般也不產生新的商譽因素,，即不確認新的資產，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽應作為合并中取得的資產確認,。
2.合并方在合并中取得的被合并方各項資產,、負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。
被合并方在企業(yè)合并前采用的會計政策與合并方不一致的,，應基于重要性原則,，首先統(tǒng)一會計政策，即合并方應當按照本企業(yè)會計政策對被合并方資產,、負債的賬面價值進行調整,，并以調整后的賬面價值作為有關資產、負債的入賬價值,。進行上述調整的一個基本原因是將該項合并中涉及的合并方及被合并方作為一個整體對待,，對于一個完整的會計主體，其對相關交易,、事項應當采用相對統(tǒng)一的會計政策,，在此基礎上反映其財務狀況和經(jīng)營成果。
3.合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值與為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額,，不作為資產的處置收益,，不影響合并當期利潤表，因此,，應當調整所有者權益相關項目,，不計入企業(yè)合并當期損益。
同一控制下的企業(yè)合并本質上是兩個或多個會計主體權益的整合,。合并方在企業(yè)合并中取得的價值量相對于所放棄價值量之間存在差額的，應當調整所有者權益,。在根據(jù)合并差額調整合并方的所有者權益時,，應首先調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,，應沖減留存收益,。
(二)非同一控制下企業(yè)合并的處理原則
非同一控制下的企業(yè)合并，是參與合并的一方購買另一方或多方的交易,，基本處理原則是購買法,。
1.確定購買方
采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方,，購買方的確定應以取得控制權為判斷依據(jù)。購買方是指在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權的一方,。非同一控制下的企業(yè)合并中,，一般應考慮企業(yè)合并合同、協(xié)議以及其他相關因素來確定購買方,，從是否形成實質性控制角度分析企業(yè)是否取得控制權,。
2.確定購買日
購買日是購買方獲得對被購買方控制權的日期，即企業(yè)合并交易進行過程中,，發(fā)生控制權轉移的日期,。同時滿足了以下條件時，一般可認為實現(xiàn)了控制權的轉移,，形成購買日,。
(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內部權力機構通過
(2)按照規(guī)定，合并事項如需要經(jīng)過國家有關主管部門審批的,，已獲得相關部門的批準,。
(3)參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續(xù)。
(4)購買方已支付了購買價款的大部分(一般應超過50% ),，并且有能力,、有計劃支付剩余款項。
(5)購買方實際上已經(jīng)控制了被購買方的財務和經(jīng)營政策,，享有相應的收益并承擔相應的風險,。
3.確定企業(yè)合并成本
企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產、發(fā)行或承擔的債務,、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值,。
某些情況下，當企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視為未來或有事項的發(fā)生,，購買方通過發(fā)行額外證券,、支付額外現(xiàn)金或其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價,。購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分,，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本?；蛴袑r符合金融負債或權益工具定義的,，購買方應當將擬支付的或有對價確認為一項負債或權益;符合資產定義并滿足資產確認條件的，購買方應當將符合合并協(xié)議約定條件的,、對已支付的合并對價中可收回部分的權利確認為一項資產,。
非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關的費用，包括為進行合并而發(fā)生的審計費用、律師服務費用,、咨詢費用等,，與同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的有關費用處理原則一致，直接計入當期損益,。這里所稱合并中發(fā)生的各項直接相關費用,，不包括與為進行企業(yè)合并發(fā)行的權益性證券或發(fā)行的債務相關的手續(xù)費、傭金等,，該部分費用應比照同一控制下企業(yè)合并中類似費用的原則處理,，即應抵減權益性證券的溢價發(fā)行收入或是計入所發(fā)行債務的初始確認金額。
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