2017稅務師《財務與會計》考點：企業(yè)合并中吸收合并的會計處理

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-17 11:15:25

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企業(yè)合并中吸收合并的會計處理

　　企業(yè)合并中的控股合并的會計處理參見本章“第三節(jié)長期股權(quán)投資的核算”,。

　　(一)同一控制下吸收合并的會計處理

　　同一控制下的吸收合并中，合并方主要涉及合并日取得被合并資產(chǎn)、負債入賬價值的確定,，以及合并中取得有關資產(chǎn)的入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間差額的處理,。

　　同一控制下的吸收合并中，合并方在合并日取得的被合并方凈資產(chǎn)分為資產(chǎn)和負債進行會計核算,，其入賬價值為被合并方的原賬面價值,。

　　合并方以發(fā)行權(quán)益性證券方式支付合并對價的，所確認凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額,，應計入資本公積(資本溢價或股本溢價),，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤;以支付現(xiàn)金,、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類合并,，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額,，相應調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤,。

　　甲,、乙兩家公司屬于丙公司全資子公司。2014年6月30日,，為了拓展現(xiàn)有業(yè)務，甲公司通過吸收合并的方式取得乙公司所有資產(chǎn)和負債,，甲公司向丙公司支付2 500萬元現(xiàn)金作為支付對價,，在吸收合并日后(2014年6月30日)甲公司辦理了股權(quán)變更登記，乙公司辦理注銷登記,。丙公司持有乙公司股權(quán)的賬面價值為500萬元(計稅基礎與賬面價值保持一致),。不考慮合并日企業(yè)所得稅事項。在合并日前,，乙公司資產(chǎn)和負債的賬面價值及公允價值如表12-3所示,。

乙公司資產(chǎn)和負債	賬面價值	可辨認凈資產(chǎn)公允價值
貨幣資金	180	180
存貨	102	120
應收賬款	800	800
長期股權(quán)投資	860	700
固定資產(chǎn)	1200	1400
無形資產(chǎn)	200	400
資產(chǎn)合計	3342	3600
短期借款	900	900
應付賬款	120	120
其他應付款	120	120
負債合計	1140	1140
實收資本	500	－
資本公積	0	－
盈余公積	702	－
未分配利潤	1000	－
所有者權(quán)益合計	2202	－

　　甲公司會計處理如下：

　　借：貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　庫存商品(存貨)　　　　　　　　　　　 1 0200 00

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 8 600 000

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　12 000 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　資本公積—資本溢價　　　　　　　　　　 2 980 000

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000

　　丙公司會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　25 000 000

　　貸：長期股權(quán)投資—乙公司　　　　　　　　　 5 000 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　(二)非同一控制下吸收合并的會計處理

　　在非同一控制下的吸收合并中，合并雙方形成了買方和賣方的關系,，在購買法下,，購買方用于支付對價的資產(chǎn)按照銷售行為處理，按照公允價值確定資產(chǎn)的銷售價格,，公允價值和賬面價值之間的差額為資產(chǎn)的處置收益,，所購入的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益也應當按照公允價值確定,，支付對價公允價值高于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的金額為多支付的金額,，為購買過程中所購買商譽的支付對價;支付對價公允價值小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值的金額為購買過程中產(chǎn)生的利得，需要確認營業(yè)外收入。

　　甲公司,、乙公司和丙公司屬于非關聯(lián)方,，其他條件不變。

　　甲公司會計處理如下：

　　借：貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　庫存商品(存貨)　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000

　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 7 000 000

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　14 000 000

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 000

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　 9 000 000

　　應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000