2017稅務師《涉稅服務實務》考點：轉(zhuǎn)讓定價方法

來源：東奧會計在線責編：文博2017-02-13 10:06:26

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轉(zhuǎn)讓定價方法

　　1.企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務機關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則,，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法,。

　　2.轉(zhuǎn)讓定價方法：可比非受控價格法、再銷售價格法,、成本加成法,、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法,。

方法	含義
可比非受控價格法	按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法
再銷售價格法	按照關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格減除可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額進行定價的方法,。即：公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）
成本加成法	按照關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利進行定價的方法
交易凈利潤法	按照可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標確定關(guān)聯(lián)交易凈利潤的方法
利潤分割法	根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對合并利潤的貢獻在各方之間采用合理標準進行分配的方法

　　3.適用范圍及差異調(diào)整

　　(1)可比非受控價格法適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。存在差異時,，應就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整,，無法合理調(diào)整的,，應根據(jù)規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法,。

　　(2)再銷售價格法適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能,、結(jié)構(gòu)或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務,。存在差異時，應就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整,，無法合理調(diào)整的,，應根據(jù)規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。

　　(3)成本加成法適用于有形資產(chǎn)的購銷,、轉(zhuǎn)讓和使用,，勞務提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。存在差異時,，應就該差異對成本加成率的影響進行合理調(diào)整,，無法合理調(diào)整的，應根據(jù)規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法,。

　　(4)交易凈利潤法適用于有形資產(chǎn)的購銷,、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務提供等關(guān)聯(lián)交易,。存在差異時,，應就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的,，應根據(jù)規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法,。

　　(5)利潤分割法適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的情況。

　　【例題·簡答題】甲公司申報以25萬元從境外關(guān)聯(lián)公司購入一批產(chǎn)品,，又將這批產(chǎn)品以22萬元轉(zhuǎn)售給非關(guān)聯(lián)公司,。稅務機關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給非關(guān)聯(lián)公司的價格減除合理的銷售毛利,，來調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價格。假定可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率為20%,。計算該公司應繳納的企業(yè)所得稅,。

　　【答案及解析】

　　該公司轉(zhuǎn)售此批產(chǎn)品的合理進貨價格=22×(1-20%)=17.6(萬元)

　　稅務機關(guān)可按這一價格調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的進貨價格。

　　應納企業(yè)所得稅稅額=(22-17.6)×25%=1.1(萬元),。

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