【東奧小編】2017年初級職稱 備考征程已經(jīng)開啟,，基礎(chǔ)備考階段是整個學習過程中對知識點掌握的重要階段，讓我們一起來學習2017年 初級會計職稱 《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班課程(23）,。

　　一,、持有至到期投資的內(nèi)容

　　(一)持有至到期投資的定義

　　持有至到期投資，是指到期日固定,、回收金額固定或可確定,，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,，包括企業(yè)持有的,、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券,、金融債券等,。

　　(二)持有至到期投資的特征

　　1.到期日固定、回收金額固定或可確定;

　　2.有明確意圖持有至到期;

　　3.有能力持有至到期,。

　　二,、持有至到期投資的賬務(wù)處理

　　(一)持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

　　為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“持有至到期投資”,、“投資收益”等科目進行核算,。

　　“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

　　(二)持有至到期投資的取得

　　1.企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當按照公允價值計量,，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額,。

　　【提示】交易性金融資產(chǎn)入賬成本中不包括支付的交易費用。

　　2.企業(yè)取得持有至到期投資支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目,，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額。

　　入賬成本=買價-支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息+交易費用,。

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應(yīng)收利息

　　(債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：其他貨幣資金等

　　差額：持有至到期投資——利息調(diào)整

　　(溢價記借方,，折價記貸方)

　　【舉例1】2014年1月1日，甲公司支付價款2 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份,，債券票面價值總額為2 500 000元,，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為118 000元),，本金在債券到期時一次性償還,。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際年利率為10%,。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 2500000

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 2000000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　500000

　　【例題?單選題】2016年年初,，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年,，甲公司將其劃分為持有至到期投資,，買價130萬元，另付交易費用5萬元,，該債券面值為150萬元,，票面利率為4%，每年年末付息,，到期還本,。則購入時持有至到期投資的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.130

　　B.150

　　C.135

　　D.155

　　【答案】C

　　【解析】入賬價值=買價-支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息+交易費用=130+5=135(萬元),。

　　【例題?單選題】2012年1月1日,，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，期限為5年,，到期一次還本付息,。票面利率8%，支付價款1 080萬元,，另支付相關(guān)稅費10萬元,，甲公司將其劃分為持有至到期投資,，甲公司應(yīng)確認“持有至到期投資——利息調(diào)整”的金額為(　　)。(2013年)

　　A.70

　　B.80

　　C.90

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】相關(guān)會計分錄如下：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　1 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　90

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　 1 090

　　(三)持有至到期投資的持有

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,，所涉及的會計處理主要有兩個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入,，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。

　　1.持有至到期投資的債券利息收入

　　企業(yè)在持有持有至到期投資的會計期間,，應(yīng)當按照攤余成本對持有至到期投資進行計量。在資產(chǎn)負債表日,，按照持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入,，作為投資收益進行會計處理。

　　【提示1】

　　攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失,。

　　【提示2】

　　實際利率是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變,。

　　【延伸】如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小,，也可以采用名義利率替代實際利率使用。

　　會計分錄

　　借：應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】

　　持有至到期投資——應(yīng)計利息(票面利息)【到期一次還本付息】

　　貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】

　　差額：持有至到期投資——利息調(diào)整

　　【例題?單選題】企業(yè)持有的持有至到期投資為一次還本付息債券的,，資產(chǎn)負債表日確認當期應(yīng)收未收的利息應(yīng)計入的會計科目是(　　),。(2016年)

　　A.持有至到期投資—應(yīng)計利息

　　B.應(yīng)收利息

　　C.其他應(yīng)收款

　　D.長期應(yīng)收款

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負債表日利息計入持有至到期投資—應(yīng)計利息,，增加持有至到期投資的賬面價值,，選項A正確。

　　【舉例2】延續(xù)【舉例1】根據(jù)約定,，2014年12月31日,，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為200 000元,。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　118 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　82 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　同時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 118 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　2015年12月31日,，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為208 200元,。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　90 200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　208 200

　　同時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 118 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　2016年12月31日,，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為217 220元,。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　99 220

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 217 220

　　同時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 118 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　2017年12月31日,，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實際利率確認的投資收益為227 142元,。甲公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 109 142

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 227 142

　　同時：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　118 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　118 000

　　攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失,。

　　投資收益=本期計提的利息收入=期初攤余成本×實際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計提的減值準備

　　【提示】如債券為到期一次還本付息的，上述計算期末持有至到期投資攤余成本的公式中“本期收到的利息和本金”項目為0,。

　　最后預祝各位考生2017初級會計考試輕松過關(guān)!

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