2017初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)精講（22）

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉越2017-02-08 09:49:51

　　【東奧小編】2017年初級(jí)職稱 備考征程已經(jīng)開啟,，基礎(chǔ)備考階段是整個(gè)學(xué)習(xí)過程中對(duì)知識(shí)點(diǎn)掌握的重要階段，讓我們一起來學(xué)習(xí)2017年 初級(jí)會(huì)計(jì)職稱 《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班課程(22）,。

　　存貨減值

　　資產(chǎn)負(fù)債表日,，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本時(shí)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失,，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù),。

　　(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

　　可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)

　　【提示】

　　如果是直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi),。

　　(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提,、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷，跌價(jià)損失記入“資產(chǎn)減值損失”科目,。

　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(存貨成本-可變現(xiàn)凈值)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額

　　結(jié)果大于零則當(dāng)期補(bǔ)提;小于零應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,。

　　【提示】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,。即：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)

　　貸：庫(kù)存商品(原材料)

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品

初級(jí)會(huì)計(jì)考試

　　【例題?多選題】下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中,，正確的有(　　)。(2011年)

　　A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

　　C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本同時(shí)轉(zhuǎn)銷其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上四個(gè)選項(xiàng)均正確,。

　　【例題?單選題】某企業(yè)2015年8月31日,，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為25萬(wàn)元,，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為3萬(wàn)元,，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)120萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為12萬(wàn)元,，2015年8月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.-8

　　B.4

　　C.8

　　D.-4

　　【答案】D

　　【解析】存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)=120-25-3=92(萬(wàn)元)。

　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(存貨成本-可變現(xiàn)凈值)-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額=(100-92)-12=-4(萬(wàn)元),。

　　【例題?不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，適用增值稅稅率為17%,，原材料按實(shí)際成本核算，2016年12月初,，A材料賬面余額90000元,，該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)5日，購(gòu)入A材料1000千克,，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300000元,，增值稅稅額51000元，購(gòu)入該種材料發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)1000元,，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4000元(已取得運(yùn)輸專用發(fā)票),，運(yùn)輸過程中發(fā)生合理?yè)p耗10千克，材料已驗(yàn)收入庫(kù),，款項(xiàng)均已通過銀行付清，運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅稅率11%,。

　　1.根據(jù)資料(1),，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入外購(gòu)原材料實(shí)際成本的是(　　),。

　　A.運(yùn)輸過程中的合理?yè)p耗

　　B.采購(gòu)過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款

　　D.增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

　　【答案】ABC

　　【解析】購(gòu)入材料的實(shí)際成本包括買價(jià),、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗,、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用,、購(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額可以進(jìn)行抵扣,，不計(jì)入材料成本,。

　　2.根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中,，關(guān)于甲企業(yè)采購(gòu)A材料的會(huì)計(jì)處理,，結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.記入“原材料”科目的金額為305000元

　　B.記入“原材料”科目的金額為304720元

　　C.記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額為51000元

　　D.記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的金額為51440元

　　【答案】AD

　　【解析】

　　甲企業(yè)采購(gòu)A材料的成本=300000+1000+4000=305000(元);

　　應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=51000+4000×11%=51440(元),。

　　(2)15日,，委托外單位加工B材料(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)，發(fā)出B材料成本70000元,，支付加工費(fèi)20000元,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為10000元,，材料加工完畢驗(yàn)收入庫(kù),，款項(xiàng)均已支付，材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,。

　　3.根據(jù)資料(2),，關(guān)于甲企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，正確的是(　　)。

　　A.收回委托加工物資的成本為90000元

　　B.收回委托加工物資的成本為100000元

　　C.受托方代收代繳的消費(fèi)稅10000元應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本

　　D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅10000元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方

　　【答案】AD

　　【解析】收回委托加工物資的成本=70000+20000=90000(元),，選項(xiàng)A正確,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣,，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,，不計(jì)入成本中，選項(xiàng)C錯(cuò)誤,，選項(xiàng)D正確,。

　　(3)20日，領(lǐng)用A材料60000元,，用于企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓的日常維修,，購(gòu)入A材料支付的相關(guān)增值稅稅額為10200元。

　　(4)31日,，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批,，該批材料成本為15000元。

　　4.根據(jù)資料(3),，下列各項(xiàng)中,，甲企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓日常維修領(lǐng)用A材料的會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

　　A.借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　B.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　 10200

　　C.借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 70200

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　 10200

　　D.借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 60000