【東奧小編】2017年初級職稱 備考征程已經(jīng)開啟,，基礎(chǔ)備考階段是整個學(xué)習(xí)過程中對知識點(diǎn)掌握的重要階段，讓我們一起來學(xué)習(xí)2017年 初級會計職稱 《初級會計實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班課程(24）,。

　　二,、持有至到期投資的賬務(wù)處理

　　【舉例3】2013年1月1日，甲公司購買了一項債券,，期限為5年,，劃分為持有至到期投資，買價90萬元,，另支付交易費(fèi)用5萬元,，該債券面值為100萬元，票面利率為4%,，實(shí)際年利率為5.16%,，每年年末付息到期歸還本金。編制甲公司的會計分錄,。

　　【答案】

　　2013年年初購入該債券時：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　950000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 50000

　　每年利息收益計算過程如下：

　　每年的分錄如下：

　　借：應(yīng)收利息③

　　持有至到期投資——利息調(diào)整②-③

　　貸：投資收益②

　　收到利息時：

　　借：銀行存款③

　　貸：應(yīng)收利息③

　　【例題?單選題】甲公司2017年1月1日按每張980元的價格購入乙公司于2017年1月1日發(fā)行的期限為2年,、面值為1000元、票面年利率為3%的分期付息到期還本的普通債券1000張,，將其劃分為持有至到期投資,，發(fā)生交易費(fèi)用8000元，票款以銀行存款支付,。該債券的實(shí)際利率為3.63%,，則2017年年末持有至到期投資的攤余成本為(　　)元。

　　A.980000

　　B.988000

　　C.978480.4

　　D.993864.4

　　【答案】D

　　【解析】甲公司購入債券時編制的會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　988000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　 12000

　　12月31日應(yīng)當(dāng)編制的會計分錄為：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　5864.4

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 35864.4

　　2017年年末持有至到期投資的賬面價值=1000000-12000+5864.4=993864.4(元),。

　　2.持有至到期投資的減值

　　資產(chǎn)負(fù)債表日,，持有至到期投資的賬面價值高于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會計處理，計入當(dāng)期損益,，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　【提示】已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益,。

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【舉例4】沿用【舉例1】2015年12月31日，有客觀證據(jù)表明C公司發(fā)生了嚴(yán)重財務(wù)困難,，假定甲公司對債券投資確定的減值損失為766000元;2017年12月31日,，有客觀證據(jù)表明C公司債券價值已恢復(fù),，且客觀上與確認(rèn)該損失時發(fā)生的事項有關(guān)，假定甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700000元,。編制甲公司相關(guān)會計分錄,。

　　【答案】

　　①2015年12月31日,，確認(rèn)C公司債券投資的減值損失時：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　766000

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　766000

　?、?017年12月31日，確認(rèn)C公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　700000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　700000

　　【例題?判斷題】已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的,，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額計入營業(yè)外收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的,，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額計入資產(chǎn)減值損失。

　　(四)持有至到期投資的出售

　　企業(yè)出售持有至到期投資時,，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理,。如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備,。

　　會計處理

　　借：銀行存款等(實(shí)際取得價款)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(余額)(利息調(diào)整明細(xì)科目有可能在貸方)

　　貸：持有至到期投資——成本(面值)

　　持有至到期投資——應(yīng)計利息(累計利息)

　　差額：投資收益

　　【舉例5】沿用【舉例1,、2】2018年1月5日，甲公司將所持有的12500份C公司債券全部出售,，取得價款2400000元,。當(dāng)日，甲公司該債券投資的賬面余額為2380562元,，其中：成本明細(xì)科目為借方余額2500000元,，利息調(diào)整明細(xì)科目為貸方余額119438元。假定該債券投資在持有期間未發(fā)生減值,。

　　編制甲公司相關(guān)會計分錄,。

　　【答案】

　　借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 2400000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　119438

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 2500000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 19438

　　【舉例】2013年1月1日，甲公司購買了一項債券,，期限為5年,，劃分為持有至到期投資，買價80萬元,，另支付交易費(fèi)用5.56萬元,，該債券面值為100萬元，票面利率為4%,，實(shí)際年利率為7%,，債券到期一次歸還本金。編制甲公司的會計分錄,。

　　【答案】

　　2013年年初購入該債券時：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　 1000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　855600

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　144400

　　到期一次還本付息計算如下(實(shí)際利率7%)：

　　每年的分錄如下：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息③

　　持有至到期投資——利息調(diào)整②-③

　　貸：投資收益②

　　收回本金及利息時：

　　借：銀行存款

　　貸：持有至到期投資——應(yīng)計利息

　　持有至到期投資——成本

　　最后預(yù)祝各位考生2017初級會計考試輕松過關(guān)!

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