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資產稅務處理的審核

　　(一)固定資產稅務處理的審核

　　1.固定資產核算范圍的審核

　　2.固定資產折舊范圍的審核：在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊,，準予扣除,。

　　【提示】下列固定資產不得計算折舊扣除：

　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

　　(2)以經營租賃方式租入的固定資產;

　　(3)以融資租賃方式租出的固定資產;

　　(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產;

　　(5)與經營活動無關的固定資產;

　　(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

　　(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產,。

　　3.固定資產折舊方法的審核

　　(1)固定資產按照直線法計算的折舊,，準予扣除。

　　(2)企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產,，應當自停止月份的次月起停止計算折舊,。

　　(3)企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值,。固定資產的預計凈殘值一經確定,，不得變更。

　　4.固定資產折舊年限的審核

　　除國務院財政,、稅務主管部門另有規(guī)定外,，固定資產計算折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物,，為20年;

　　(2)飛機,、火車、輪船,、機器,、機械和其他生產設備，為10年;

　　(3)與生產經營活動有關的器具,、工具,、家具等,，為5年;

　　(4)飛機、火車,、輪船以外的運輸工具,，為4年;

　　(5)電子設備，為3年,。

　　5.加速折舊的審核

　　可以縮短折舊年限或加速折舊的固定資產的范圍：

　　(1)由于技術進步,，產品更新?lián)Q代較快的固定資產;

　　(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產,。

　　【提示1】縮短折舊年限,，最低折舊年限不得低于實施條例所規(guī)定折舊年限的60%。

　　【提示2】加速折舊的方法：雙倍余額遞減法,、年數(shù)總和法,。

　　【提示3】根據財稅[2014]75號文件的相關規(guī)定

　　(1)對指定6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法,。具體包括：(1)生物藥品制造業(yè);(2)專用設備制造業(yè);(3)鐵路,、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè);(4)計算機,、通信和其他電子設備制造業(yè);(5)儀器儀表制造業(yè);(6)信息傳輸,、軟件和信息技術服務業(yè)等。

　　(2)對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器,、設備,，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　(3)對所有行業(yè)企業(yè)：持有的單位價值不超過5000元的固定資產,，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊。

　　【提示4】根據財稅[2015]106號文件的相關規(guī)定

　　1.對輕工,、紡織,、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產,，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法,。

　　2.對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備,，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　3.最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法,。

　　【例題·單選題】對2014年1月1日以后新購進的固定資產,，可享受加速折舊的六大行業(yè)不包括( )。

　　A.鐵路運輸設備制造

　　B.房地產開發(fā)

　　C.專用設備制造

　　D.生物藥品制造

　　【答案】B

　　【解析】六大行業(yè)指的是：生物藥品制造業(yè),，專用設備制造業(yè),，鐵路、船舶,、航空航天和其他運輸設備制造業(yè),，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè),，儀器儀表制造業(yè),，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè),。

　　6.固定資產改擴建的審核

　　自2011年7月1日起,，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建：

　　(1)屬于推倒重置:該資產原值減除提取折舊后的凈值,，應并入重置后的固定資產計稅成本,，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限,，一并計提折舊;

　　(2)屬于提升功能,、增加面積:該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎,，并從改擴建完工投入使用后的次月起,，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,，可以按尚可使用的年限計提折舊,。

　　(二)無形資產稅務處理的審核

　　1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。

　　(2)自創(chuàng)商譽,。

　　(3)與經營活動無關的無形資產,。

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　【提示】外購商譽,，在企業(yè)持續(xù)經營階段不予扣除;整體轉讓或者清算時準予扣除,。

　　2.無形資產的攤銷方法及年限

　　無形資產的攤銷采取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低于10年,。

　　(三)長期待攤費用稅務處理的審核

　　在計算應納稅所得額時,，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的,，準予扣除,。

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出,。

　　2.租入固定資產的改建支出。

　　3.固定資產的大修理支出,。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出,。例如：開辦費。

　　【提示】大修理支出,，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷,。企業(yè)所得稅法所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上,。其他應當作為長期待攤費用的支出,，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷,，攤銷年限不得低于3年,。

　　與資產有關的相關考點總結：

　　1.取得資產時應注意資本化與費用化支出的劃分;

　　2.資產后續(xù)支出的劃分;

　　3.資產后續(xù)攤銷(折舊)的計提。

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