東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：內(nèi)部控制體系,。

　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的,、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是由《基本規(guī)范》及其《配套指引》構(gòu)成,，《基本規(guī)范》在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中處于最高層次起到統(tǒng)馭作用,，確立了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的目標(biāo),、原則,、要素等基本要求，是制定《應(yīng)用指引》,、《評(píng)價(jià)指引》和《審計(jì)指引》的基本依據(jù),。

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全,、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。

　　企業(yè)內(nèi)部控制因其具有局限性,，內(nèi)部控制對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證,。

　　內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針,。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循5項(xiàng)原則，即全面性,、重要性,、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則,。

　　企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng),、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等五大要素構(gòu)成。

　　本章教材對(duì)18項(xiàng)應(yīng)用指引,，從內(nèi)容安排上看,，對(duì)每一項(xiàng)應(yīng)用指引控制主要包括內(nèi)涵、主要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施,。

　　企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程,。

　　評(píng)價(jià)主體：董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu);

　　評(píng)價(jià)性質(zhì)：自我評(píng)價(jià);

　　評(píng)價(jià)內(nèi)容：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性;內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性

　　責(zé)任部門：董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)承擔(dān)最終責(zé)任;經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,，在實(shí)際操作中，可以授權(quán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施;內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)(內(nèi)部審計(jì)部門或其他專門機(jī)構(gòu))根據(jù)授權(quán)承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施任務(wù);各專業(yè)部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查,、測(cè)試和評(píng)價(jià)工作;企業(yè)所屬單位應(yīng)逐級(jí)落實(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)責(zé)任,，開(kāi)展內(nèi)控自查、測(cè)試和定期檢查評(píng)價(jià),。

　　內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)的重要形式之一,。

　　二,、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融為一體。

　　主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析,、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,。

　　命題思路主要通過(guò)案例資料進(jìn)行判斷，每年一題15分,。

　　【案例分析題7】甲公司為一家在上海證券交易所上市的國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè),其所屬產(chǎn)業(yè)是國(guó)家“去產(chǎn)能”的重點(diǎn)行業(yè)之一,。2016年初,甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會(huì)要求,圍繞國(guó)家提出的“三去一降一補(bǔ)”重點(diǎn)任務(wù),牽頭研究起草了《2016年度風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補(bǔ)”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下:

　　(1)關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策,化解過(guò)剩產(chǎn)能,。為有效應(yīng)對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩風(fēng)險(xiǎn),建議采取下列策略“去產(chǎn)能”:①對(duì)本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評(píng)估,嚴(yán)禁開(kāi)工建設(shè)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目;②對(duì)市場(chǎng)較為成熟,、利潤(rùn)較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元,繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。

　　(2)創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷模式,緩解庫(kù)存壓力,。為有效應(yīng)對(duì)公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險(xiǎn),建議采取下列策略“去庫(kù)存”:①通過(guò)“前向一體化”的方式并購(gòu)營(yíng)銷渠道較廣,、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較強(qiáng)的零售商,并將其整合為公司的銷售分部;②積極探索線上營(yíng)銷模式,通過(guò)“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺(tái)公司。

　　(3)優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu),合理降低杠桿,。對(duì)融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析顯示:公司2015年末的資產(chǎn)負(fù)債率(80%)明顯高于行業(yè)平均水平(65%),且面臨較大的短期償債壓力;如果繼續(xù)通過(guò)“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資,可能加劇償債壓力并帶來(lái)其他潛在風(fēng)險(xiǎn),最終引發(fā)資金鏈斷裂,。為了“去杠桿”,建議2016年度采用發(fā)行股票的方式彌補(bǔ)公司發(fā)展所需的資金缺口。

　　(4)加強(qiáng)流程管控,降低運(yùn)營(yíng)成本,。為控制公司的運(yùn)營(yíng)成本,、提高銷售凈利率,建議采用下列控制措施“降成本”:①在大宗原材料采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程中,嚴(yán)格遵循低價(jià)者中標(biāo)的原則;②強(qiáng)化預(yù)算剛性,對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開(kāi)支,一律不予調(diào)整和批準(zhǔn);○3重視成本分析工作并形成分析報(bào)告,及時(shí)傳遞給公司內(nèi)部有關(guān)管理人員。

　　(5)突出創(chuàng)新驅(qū)動(dòng),補(bǔ)齊技術(shù)短板,。針對(duì)公司研發(fā)力量不強(qiáng),、研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化利用不足、專利技術(shù)保護(hù)措施不力的現(xiàn)狀,建議采用下列控制措施“補(bǔ)短板”:①注重引進(jìn)高端人才,并與其簽訂專利技術(shù)保密協(xié)議;②組織直接參與研發(fā)工作,、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收;○3對(duì)具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品,立即進(jìn)行批量生產(chǎn),第一時(shí)間搶占市場(chǎng),通過(guò)市場(chǎng)來(lái)檢驗(yàn)產(chǎn)品性能。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項(xiàng)指出資料(1)中①和②項(xiàng),、資料(2)中①和②項(xiàng)的建議所采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類型,并說(shuō)明公司應(yīng)如何選擇和調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,。

　　2.根據(jù)資料(3),指出甲公司針對(duì)融資業(yè)務(wù)采用了哪些定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)分析的具體方法;并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,指出發(fā)行股票應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,分別指出資料(4),、資料(5)中存在的不當(dāng)之處,并逐項(xiàng)說(shuō)明理由,。

　　【答案及分析】

　　1.資料(1)中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

　　注：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,、風(fēng)險(xiǎn)降低,、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指某項(xiàng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大,，并且風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不利后果很嚴(yán)重,，企業(yè)主動(dòng)放棄或停止該活動(dòng)。

　　資料(1)中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)承受,。

　　注：風(fēng)險(xiǎn)承受是指企業(yè)不采取任何措施干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)的可能性和影響,，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益之后無(wú)意采取進(jìn)一步控制措施的,，可采用風(fēng)險(xiǎn)承受策略,。

　　資料(2)中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)降低[或:風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防;或:風(fēng)險(xiǎn)抑制;或:風(fēng)險(xiǎn)分散]。

　　注：風(fēng)險(xiǎn)降低是指企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后,，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失,，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略，包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)抑制(風(fēng)險(xiǎn)分散,、風(fēng)險(xiǎn)復(fù)制),。

　　資料(2)中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)[或:出售]。

　　注：風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指企業(yè)為避免承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失,，有意識(shí)地將可能產(chǎn)生損失的活動(dòng)或與損失有關(guān)的財(cái)務(wù)后果轉(zhuǎn)移給其他方的一種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,，包括業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn),、出售等,。

　　公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況,、整體風(fēng)險(xiǎn)承受度等實(shí)際情況,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,、分析,在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對(duì)策略,并根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

　　注：本段話為教材中“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”的原話,。

　　2.(1)甲公司針對(duì)融資業(yè)務(wù)采用的風(fēng)險(xiǎn)分析方法為:行業(yè)標(biāo)桿比較法[或:行業(yè)基準(zhǔn)法]和情景分析法,。

　　注：行業(yè)標(biāo)桿比較法是通過(guò)將本企業(yè)與同行業(yè)或同類型企業(yè)在某些領(lǐng)域的做法、指標(biāo)結(jié)果等作定量的比較,，來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平,。

　　情景分析法是一種自上而下“如果-什么”的分析方法，它通過(guò)想象來(lái)構(gòu)思和描繪未來(lái)可能的情況，從而為確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供支持,。

　　(2)發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)有:發(fā)行風(fēng)險(xiǎn),、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn),。

　　注：教材在“資金活動(dòng)控制”中指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的籌資方案,，嚴(yán)格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券,，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注利率風(fēng)險(xiǎn),、籌資成本、償債能力以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等;發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注發(fā)行風(fēng)險(xiǎn),、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),、政策風(fēng)險(xiǎn)以及公司控制權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.資料(4)存在的不當(dāng)之處①:“大宗原材料采購(gòu)招標(biāo)過(guò)程中,嚴(yán)格遵循低價(jià)者中標(biāo)的原則”的表述不當(dāng),。

　　理由：公司選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)價(jià)其提供原材料的質(zhì)量,、價(jià)格、交貨及時(shí)性,、供貨條件及其資信,、經(jīng)營(yíng)狀況等信息。

　　注：教材在“采購(gòu)業(yè)務(wù)控制”中指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度,，確定合格供應(yīng)商清單,，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng),，對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量,、價(jià)格、交貨及時(shí)性,、供貨條件及其資信,、經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行實(shí)時(shí)管理和綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整,。

　　資料(4)存在的不當(dāng)之處②:“對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開(kāi)支,一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)”的表述不當(dāng),。

　　理由:由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素確需調(diào)整預(yù)算的,應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序[或:違背了適應(yīng)性原則][或:預(yù)算控制應(yīng)遵循剛性控制與柔性控制相結(jié)合的原則],。

　　注：教材在“全面預(yù)算控制”中指出,，企業(yè)批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算應(yīng)當(dāng)保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整,。由于市場(chǎng)環(huán)境,、國(guó)家政策或不可抵抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的,，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序,。

　　資料(5)存在的不當(dāng)之處①:“組織直接參與研發(fā)工作,、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審和驗(yàn)收”的表述不當(dāng)。

　　理由:公司應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收[或:違背了不相容職務(wù)相分離的要求][或:違背了制衡性原則],。

　　資料(5)存在的不當(dāng)之處②:“對(duì)具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品,立即進(jìn)行批量生產(chǎn),第一時(shí)間搶占市場(chǎng)”的表述不當(dāng),。

　　理由:研究成果的開(kāi)發(fā)利用應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn),通過(guò)試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能,在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。

　　注：教材在“研究與開(kāi)發(fā)控制”中指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開(kāi)發(fā),，形成科研、生產(chǎn),、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制,，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn),，通過(guò)試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能,，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后進(jìn)行批量生產(chǎn)。

　　【點(diǎn)評(píng)】本題緊密結(jié)合2016年“三去一降一補(bǔ)”新形勢(shì)出題,，具有時(shí)代感,。本題考核了內(nèi)部控制原則(制衡性原則、適應(yīng)性原則),、內(nèi)部控制要素(風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)分析,、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì));考核了業(yè)務(wù)層面控制(資金活動(dòng)控制、采購(gòu)業(yè)務(wù)控制,、全面預(yù)算控制,、研究與開(kāi)發(fā)控制)?？偟恼f(shuō)來(lái),，本題考核重點(diǎn)突出，思路清晰,，要求答題既靈活又沒(méi)有超綱,，因此本題質(zhì)量較高。這就要求學(xué)員在復(fù)習(xí)中既要掌握內(nèi)部控制的基本知識(shí)和原理,，又要融合貫通靈活運(yùn)用,，對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)人才提出了較高的要求。

        不經(jīng)勤學(xué)苦 如何鑄鋒芒

　　祝大家高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān)!

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