2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：計稅依據(jù)的審核

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-01-18 08:34:41

2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：計稅依據(jù)的審核

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：計稅依據(jù)的審核。

　　(一)計稅銷售額

　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,。

　　全部價款中包含消費稅稅額,，但不包括增值稅稅額,。

　　價外稅圖解：

　　收入+增值稅=含稅金額

　　收入+收入×稅率=含稅金額

　　收入×(1+稅率)=含稅金額

　　收入=含稅金額÷(1+稅率)

　　價內(nèi)稅圖解：

　　2.包裝物

　　(1)包裝物連同應(yīng)稅消費品銷售——征收消費稅,。

　　(2)包裝物不作價隨同應(yīng)稅消費品銷售,，而是收取押金(收取除啤酒,、黃酒的酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)且單獨核算又未過期——不征收消費稅,。

　　【提示】但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅,。

　　(3)包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金——分別按上述處理,。

　　(4)對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒,、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算,，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中,，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

　　【提示】逾期后無需繳納消費稅,。

押金種類	收取時未逾期	逾期時
一般應(yīng)稅消費品包裝物押金	不繳增值稅,，不繳消費稅	繳納增值稅，消費稅（需換算為不含稅價）
酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒,、黃酒外）	繳納增值稅,、消費稅（需換算為不含稅價）	不再繳納增值稅、消費稅
啤酒,、黃酒包裝物押金	不繳增值稅,，不繳消費稅	只繳納增值稅，不繳納消費稅

　　【例題·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中,，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有(　　),。

　　A.優(yōu)質(zhì)費

　　B.包裝物租金

　　C.品牌使用費

　　D.包裝物押金

　　E.增值稅

　　【答案】ABCD

　　(二)銷售數(shù)量

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的,，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量,。

　　【例題·單選題】下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中,，錯誤的是( )。

　　A.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

　　B.進(jìn)口應(yīng)消費品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量

　　C.以應(yīng)稅消費品投資入股的為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量

　　D.委托加工應(yīng)稅消費品的為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量

　　【答案】D

　　【解析】委托加工應(yīng)稅消費品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量,。

　　(三)計稅依據(jù)特殊規(guī)定

　　1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅,。

　　2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅,。

　　3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的,，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此,，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款,，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　4.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品,，未分別核算各自銷售額,、銷售數(shù)量的，從高適用稅率征收消費稅;將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,，從高適用稅率征收消費稅(即使分別核算也從高稅率),。

　　【例題1·多選題】稅務(wù)師對某酒廠的消費稅納稅情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)該酒廠銷售應(yīng)稅消費品除收取價款外,，還收取了其他費用,，按現(xiàn)行消費稅規(guī)定，下列費用中應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有(　　),。

　　A.承運部門將發(fā)票開具給購貨方而由酒廠收取代墊運費

　　B.因購買方延期付款收取的違約金

　　C.向購買方收取的品牌使用費

　　D.因采用新包裝材料收取的包裝費

　　E.向購買方收取的增值稅

　　【答案】BCD

　　【解析】選項BCD：屬于價外費用,，應(yīng)并入銷售額計征消費稅;選項E：消費稅的計稅銷售額不包括應(yīng)向購買方收取的增值稅稅額。

　　【例題2·單選題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2009年1月將自產(chǎn)的化妝品與某商場進(jìn)行商品交換,，用5箱折價10萬元(不含稅)化妝品換進(jìn)勞保用品一批。已知該化妝品本月最高不含稅售價是每箱3萬元,，平均不含稅售價是每箱2.5萬元,。則該批化妝品交換商品應(yīng)繳納消費稅(　　)萬元。(化妝品的消費稅稅率為30%)

　　A.0

　　B.3.00

　　C.3.75

　　D.4.50

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納消費稅=3×5×30%=4.5(萬元),。

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