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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)的審核

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)的審核,。

　　(一)計(jì)稅銷售額

　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

　　全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額,。

　　價(jià)外稅圖解：

　　收入+增值稅=含稅金額

　　收入+收入×稅率=含稅金額

　　收入×(1+稅率)=含稅金額

　　收入=含稅金額÷(1+稅率)

　　價(jià)內(nèi)稅圖解：

　　2.包裝物

　　(1)包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售——征收消費(fèi)稅。

　　(2)包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,，而是收取押金(收取除啤酒,、黃酒的酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)且單獨(dú)核算又未過(guò)期——不征收消費(fèi)稅。

　　【提示】但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金,，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　(3)包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,，又收取押金——分別按上述處理,。

　　(4)對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金,，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅,。

　　【提示】逾期后無(wú)需繳納消費(fèi)稅,。

　　【例題·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中,，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有(　　)。

　　A.優(yōu)質(zhì)費(fèi)

　　B.包裝物租金

　　C.品牌使用費(fèi)

　　D.包裝物押金

　　E.增值稅

　　【答案】ABCD

　　(二)銷售數(shù)量

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量,。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中,，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

　　B.進(jìn)口應(yīng)消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量

　　D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　【答案】D

　　【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

　　(三)計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定

　　1.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅,。

　　2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,。

　　3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分,，因此,，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅,。

　　4.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品,，未分別核算各自銷售額、銷售數(shù)量的,，從高適用稅率征收消費(fèi)稅;將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,，從高適用稅率征收消費(fèi)稅(即使分別核算也從高稅率),。

　　【例題1·多選題】稅務(wù)師對(duì)某酒廠的消費(fèi)稅納稅情況進(jìn)行審核,，發(fā)現(xiàn)該酒廠銷售應(yīng)稅消費(fèi)品除收取價(jià)款外，還收取了其他費(fèi)用,，按現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定,，下列費(fèi)用中應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有(　　),。

　　A.承運(yùn)部門(mén)將發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方而由酒廠收取代墊運(yùn)費(fèi)

　　B.因購(gòu)買方延期付款收取的違約金

　　C.向購(gòu)買方收取的品牌使用費(fèi)

　　D.因采用新包裝材料收取的包裝費(fèi)

　　E.向購(gòu)買方收取的增值稅

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)BCD：屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅;選項(xiàng)E：消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額不包括應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅稅額,。

　　【例題2·單選題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2009年1月將自產(chǎn)的化妝品與某商場(chǎng)進(jìn)行商品交換，用5箱折價(jià)10萬(wàn)元(不含稅)化妝品換進(jìn)勞保用品一批,。已知該化妝品本月最高不含稅售價(jià)是每箱3萬(wàn)元,，平均不含稅售價(jià)是每箱2.5萬(wàn)元。則該批化妝品交換商品應(yīng)繳納消費(fèi)稅(　　)萬(wàn)元,。(化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%)

　　A.0

　　B.3.00

　　C.3.75

　　D.4.50

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=3×5×30%=4.5(萬(wàn)元),。

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