2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：存貨的計(jì)量（一）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2016-12-23 10:00:56

2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：存貨的計(jì)量（一）

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：存貨的計(jì)量（一）,。

　　【例題?單選題】長(zhǎng)江公司以其擁有的專利權(quán)與華山公司交換生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái),，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備),，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為420萬(wàn)元，適用的增值稅稅率6%。設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元,，已計(jì)提折舊170萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元,，公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為400萬(wàn)元,，適用增值稅稅率17%。在資產(chǎn)交換過(guò)程中,，華山公司收到長(zhǎng)江公司支付的補(bǔ)價(jià)22.8萬(wàn)元,。假設(shè)華山公司和長(zhǎng)江公司分別向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。則華山公司換入的專利權(quán)入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.420

　　B.436

　　C.425

　　D.441

　　【答案】A

　　【解析】華山公司換入的專利權(quán)入賬價(jià)值為420萬(wàn)元,，或=400×(1+17%)-420×6%-22.8=420(萬(wàn)元)。

　　【例題?單選題】2014年3月,，甲公司以其持有的10 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備,，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。

　　甲公司所持有丙公司股票的成本為180萬(wàn)元,，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為10萬(wàn)元,，在交換日的公允價(jià)值為200萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款34萬(wàn)元,。

　　乙公司用于交換的全新的辦公設(shè)備的賬面余額為200萬(wàn)元,，在交換日的公允價(jià)值為200萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制,、共同控制或重大影響,，擬隨時(shí)處置丙公司股票以獲取差價(jià)。

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率均為17%,。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司換出交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.10

　　B.20

　　C.54

　　D.44

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200-180=20(萬(wàn)元),。

　　(4)以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,，不確認(rèn)損益,。

　　①換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

　　1)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

　　2)涉及補(bǔ)價(jià)的情況

　　A.支付補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)

　　B.收到補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)

　?、谙嚓P(guān)稅費(fèi)的處理

　　1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同,，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用等,。

　　2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等,。

　　(5)非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的,，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　?、俜秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

　?、诜秦泿判再Y產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額×換入資產(chǎn)的成本總額

　　【例題?單選題】2016年3月2日,，甲公司以賬面價(jià)值為350萬(wàn)元的廠房和150萬(wàn)元的專利權(quán),，換入乙公司賬面價(jià)值為300萬(wàn)元在建房屋和100萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià),。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法獲得,。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.280

　　B.300

　　C.350

　　D.375

　　【答案】D

　　【解析】甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值=(350+150)×300/(300+100)=375(萬(wàn)元),。

　　4.通過(guò)建造合同歸集的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的規(guī)定確定,。

　　5.企業(yè)在合并過(guò)程中取得的存貨的成本,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定確定。

　　6.企業(yè)提供勞務(wù)的,，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本(勞務(wù)成本),。

　　(二)后續(xù)計(jì)量

　　存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定,。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨》規(guī)定的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法,、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。加權(quán)平均法又分為月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法,。

　　1.先進(jìn)先出法

　　先進(jìn)先出法是假定“先入庫(kù)的存貨先發(fā)出”,，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成本的一種方法,。

　　【例題?單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2016年2月1日,，結(jié)存甲材料200公斤,，每公斤實(shí)際成本100元;2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本110元;2月15日發(fā)出甲材料400公斤,。2月末,，庫(kù)存甲材料的實(shí)際成本為(　　)元。

　　A.10 000

　　B.10 500

　　C.10 600

　　D.11 000

　　【答案】D

　　【解析】剩余的原材料的數(shù)量=200+300-400=100(公斤),，剩余的都是2月10日購(gòu)入的原材料,，所以月末原材料的實(shí)際成本=100×110=11 000(元)。

　　【手寫板】期初+本期購(gòu)貨=銷貨成本+期末存貨

　　2.月末一次加權(quán)平均法

　　存貨的加權(quán)平均單位成本=[本月月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑(本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量)]/(月初庫(kù)存存貨數(shù)量+∑本月各批進(jìn)貨數(shù)量)

　　本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨的加權(quán)平均單位成本

　　本月月末庫(kù)存存貨的成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨的加權(quán)平均單位成本

　　【例題?單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本,。2016年2月1日,，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元;2月10日購(gòu)入甲材料300公斤,，每公斤實(shí)際成本為110元;2月25日發(fā)出甲材料400公斤,。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為(　　)元,。

　　A.10 000

　　B.10 500

　　C.10 600

　　D.11 000

　　【答案】C

　　【解析】全月一次加權(quán)平均單位成本=(200×100+300×110)/(200+300)=106(元/公斤),，月末庫(kù)存材料的數(shù)量=200+300-400=100(公斤)，甲材料的庫(kù)存余額=100×106=10 600(元),。

　　3.移動(dòng)加權(quán)平均法

　　移動(dòng)加權(quán)平均法是指在每次收貨以后,，立即根據(jù)庫(kù)存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種計(jì)算方法,。

　　計(jì)算公式:

　　存貨的移動(dòng)平均單位成本=(本次進(jìn)貨之前庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本)/(本次進(jìn)貨之前庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨的數(shù)量)

　　發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×移動(dòng)平均單位成本

　　月末庫(kù)存存貨的成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×月末存貨的移動(dòng)平均單位成本

　　【例題?單選題】丁公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本,。2015年11月初產(chǎn)成品的賬面數(shù)量為200件，賬面余額為12 000元,。本月10日和20日分別完工入庫(kù)該產(chǎn)成品4 000件和6 000件,，單位成本分別為64.2元和62元。本月15日和25日分別銷售該產(chǎn)成品3 800件和5 000件,。丁公司11月末該產(chǎn)成品的賬面余額為(　　)元,。

　　A.86 800.0

　　B.87 952.9

　　C.86 975.0

　　D.89 880.0

　　【答案】C

　　【解析】2015年11月10日，完工入庫(kù)4000件產(chǎn)品,，產(chǎn)品單位成本=(12 000+4 000×64.2)/(200+4 000)=64(元),，11月15日銷售產(chǎn)品3800件，剩余產(chǎn)品400件(4 000+200-3 800),，成本=400×64=25 600(元);11月20日完工入庫(kù)6000件,，此時(shí)庫(kù)存產(chǎn)品單位成本=(25 600+6 000×62)/(400+6000)=62.125(元);丁公司11月末庫(kù)存產(chǎn)成品1400件(6 000+400-5 000)，賬面余額=1 400×62.125=86 975(元),，選項(xiàng)C正確,。

　　4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個(gè)別成本或每批成本加以認(rèn)定的一種方法,。

　　采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，一般需要具備兩個(gè)條件：

　　一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的;

　　二是必須要有詳細(xì)的記錄,，據(jù)以了解每一個(gè)別存貨或每批存貨項(xiàng)目的具體情況,。

　　【例題?單選題】下列存貨計(jì)價(jià)方法中，能夠準(zhǔn)確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本,、成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致的是(　　),。

　　A.先進(jìn)先出法

　　B.移動(dòng)加權(quán)平均法

　　C.月末一次加權(quán)平均法

　　D.個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　【答案】D

　　【解析】發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法采用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，發(fā)出存貨體現(xiàn)的是該批發(fā)出存貨的價(jià)值,，即成本流轉(zhuǎn)與實(shí)務(wù)流轉(zhuǎn)相一致,。

　　在實(shí)務(wù)中，為了管理需要,，企業(yè)通常還采用毛利率法,、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法等來(lái)核算發(fā)出存貨的成本,。

　　(1)毛利率法

　　毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際(或本月計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利,，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見(jiàn)于商品流通企業(yè),。

　　計(jì)算公式如下:

　　銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

　　毛利率=(銷售凈額-銷售成本)/銷售凈額

　　銷售毛利=銷售凈額×毛利率

　　銷售成本=銷售凈額-銷售毛利

　　=銷售凈額-銷售凈額×毛利率

　　估計(jì)銷售成本=銷售凈額×(1-估計(jì)毛利率)

　　估計(jì)期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-估計(jì)本期銷售成本

　　【例題?單選題】某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本,。該企業(yè)2016年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1 200萬(wàn)元,，2月份購(gòu)入存貨成本為2 800萬(wàn)元,，銷售收入為2 700萬(wàn)元。該企業(yè)2月末存貨成本為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.1 300

　　B.1 900

　　C.2 110

　　D.2 200

　　【答案】C

　　【解析】銷售毛利=2 700×30%=810(萬(wàn)元),，2月末存貨成本=1 200+2 800-(2 700-810)=2 110(萬(wàn)元)。

　　(2)零售價(jià)法

　　零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法,。該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè),。

　　成本率=(期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本)÷(期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià))×100%

　　本期銷售成本=本期銷售收入×成本率

　　期末存貨=期初存貨+本期購(gòu)貨-本期銷售成本

　　【例題?單選題】丁商場(chǎng)2016年3月初存貨成本為885 000元，售價(jià)為946 000元;本月購(gòu)入存貨成本603 000元,，售價(jià)654 000元;本月實(shí)現(xiàn)銷售收入830 000元,。在采用零售價(jià)法核算的情況下，該商場(chǎng)3月末存貨成本為(　　)元,。

　　A.709 000

　　B.716 1OO

　　C.719 000

　　D.770 000

　　【答案】B

　　【解析】期末存貨的售價(jià)=946 000+654 000-830 000=770 000(元),，成本率=(885 000+603 000)/(946 000+654 000)×100%=93%，所以月末的存貨成本=770 000×93%=716 100(元),。

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!