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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：存貨的計(jì)量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：存貨的計(jì)量。

　　(一)初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,。存貨成本包括采購(gòu)成本,、加工成本和其他成本,。

　　存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：

　　1.存貨的采購(gòu)成本

　　購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用,。

　　應(yīng)注意的問(wèn)題：

　　(1)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本,，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　【例題?單選題】某商品流通企業(yè)(一般納稅人)采購(gòu)甲商品100件，每件售價(jià)2萬(wàn)元,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為34萬(wàn)元,，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬(wàn)元,。該企業(yè)采購(gòu)的該批商品的單位成本為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.2

　　B.2.1

　　C.2.34

　　D.2.44

　　【答案】B

　　【解析】單位成本=(100×2+10)÷100=2.1(萬(wàn)元)。

　　(2)對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資毀損,、短缺等,除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為存貨的其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本外,應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:

　?、?gòu)墓┴泦挝弧⑼獠窟\(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款,應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本,。

　?、谝蛟馐芤馔鉃?zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,暫通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算,待查明原因后再作處理。

　　【例題?單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤,，貨款為 6 000元，增值稅為1 020元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元,，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元;驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%,，經(jīng)查明，屬于運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗,。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤(　　)元,。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　【答案】D

　　【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總成本=6 000+350+130= 6 480(元); 實(shí)際入庫(kù)數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤);所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6 480/180=36(元/公斤)。

　　2.存貨的加工成本

　　存貨的加工成本包括直接人工和制造費(fèi)用,。

　　3.存貨的其他成本

　　是指除采購(gòu)成本,、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等,。

　　下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,，不計(jì)入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用);(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出,。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,，不應(yīng)計(jì)入存貨入賬成本的有(　　)。

　　A.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨時(shí)支付的補(bǔ)價(jià)

　　B.生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失

　　C.原材料在投入使用前發(fā)生的一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

　　D.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品而支付的設(shè)計(jì)費(fèi)

　　E.非正常消耗的直接人工和制造費(fèi)用

　　【答案】CE

　　【解析】選項(xiàng)C,，原材料在投入使用前發(fā)生的一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)E,，非正常消耗的直接人工和制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例題?多選題】企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用中,，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(　　),。

　　A.采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

　　B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

　　C.購(gòu)入原材料的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

　　D.為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用

　　E.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用

　　【答案】BC

　　【解析】根據(jù)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,，不計(jì)入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用;(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用);(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)支出中,，應(yīng)計(jì)入原材料成本的有(　　),。

　　A.因簽訂采購(gòu)原材料購(gòu)銷(xiāo)合同而支付的采購(gòu)人員差旅費(fèi)

　　B.存貨采購(gòu)過(guò)程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失

　　C.因采購(gòu)原材料而支付的運(yùn)雜費(fèi)

　　D.購(gòu)買(mǎi)原材料的價(jià)款

　　E.因外購(gòu)原材料在投入使用前租用倉(cāng)庫(kù)而支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)E，計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)B,，記入營(yíng)業(yè)外支出,。

　　通過(guò)特定方式取得的存貨，其初始計(jì)量方法如下：

　　1.投資者投入存貨的成本,，除投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允外,，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。

　　2.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本,，按其公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定,。

　　3.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的存貨

　　(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

　　非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨,、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià)),。

　　貨幣性資產(chǎn),，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　非貨幣性資產(chǎn),，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),。

　　在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，判斷一項(xiàng)資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額(最大的公允價(jià)值)的比例低于25%作為參考,。

　　收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%

　　支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)<25%

　　(2)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　①換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn),、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;

　?、趽Q入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的,。

　　不滿足上述任何一項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換交換,，通常認(rèn)為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　【例題?多選題】一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足的條件有(　　),。

　　A.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　B.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　C.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著不同

　　E.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的終值顯著不同

　　【答案】ABCD

　　【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn),、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

　　(3)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　同時(shí)滿足：(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,。

　?、贀Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定

　　1)不涉及補(bǔ)價(jià)的情況

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

　　2)涉及補(bǔ)價(jià)的情況

　　A.支付補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)

　　B.收到補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)

　　②換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理

　　換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

　　1)換出資產(chǎn)為存貨的,，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本,。

　　2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)的,，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出,。

　　3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資,、可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為處置處理,，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,，計(jì)入投資收益，并將長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間形成的“其他綜合收益”(不能結(jié)轉(zhuǎn)損益的除外),、“資本公積——其他資本公積”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”科目余額轉(zhuǎn)入投資收益,。

　　③相關(guān)稅費(fèi)的處理

　　1)與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同,，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用等,。

　　2)與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等,。

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