>>>量身定制 穩(wěn)步提升—選擇高端督導(dǎo)班 無(wú)分?jǐn)?shù)限制不過(guò)退費(fèi)!<<<

>>>東奧品質(zhì)—2017稅務(wù)師考試精品保障班火熱招生中!<<<

>>>進(jìn)入東奧會(huì)計(jì)在線稅務(wù)師頻道--開始學(xué)習(xí)!<<<

2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：存貨的計(jì)量（二）

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：存貨的計(jì)量（二）,。

　　(三)期末計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日,，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　1.可變現(xiàn)凈值的確定

　　(1)企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素

　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),，并且考慮持有存貨的目的,、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

　　【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的,，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù),，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理;否則，作為非調(diào)整事項(xiàng)處理,。

　　(2)不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

　?、佼a(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,，沒有銷售合同約定的,，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額,。

　?、谛枰?jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本,、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　?、圪Y產(chǎn)負(fù)債表日,，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定，其他部分不存在合同價(jià)格的,，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值,，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較,，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。

　　【例題?單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià),。2016年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2017年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺(tái),，每臺(tái)1.5萬(wàn)元。2016年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦13 000臺(tái),，單位成本1.4萬(wàn)元,，賬面成本為18 200萬(wàn)元。2016年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元,。則2016年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.18 250

　　B.18 700

　　C.18 200

　　D.17 750

　　【答案】D

　　【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量13 000臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10 000臺(tái),。因此,，銷售合同約定數(shù)量10 000臺(tái),，其可變現(xiàn)凈值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(萬(wàn)元),，成本為10 000×1.4=14 000(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值為14 000萬(wàn)元;超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值=3 000×1.3-3 000×0.05=3 750(萬(wàn)元),，其成本為3 000×1.4=4 200(萬(wàn)元),，賬面價(jià)值為3 750萬(wàn)元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=14 000+3 750=17 750(萬(wàn)元),。

　　2.可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

　　(1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

　　銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量,，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)

　　如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來(lái),，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ),。

　　(2)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量,，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ),。

　　(3)沒有銷售合同約定的存貨,，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ),。

　　(4)用于出售的材料等,，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格,。

　　【例題?單選題】2016年,，東方公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品,。為減少不必要的損失,，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購(gòu)D材料全部出售,，2016年12月31日其成本為200萬(wàn)元，數(shù)量為10噸,。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查,，D材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為10萬(wàn)元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬(wàn)元,。2016年12月31日D材料的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.99

　　B.100

　　C.90

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】2016年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99(萬(wàn)元)，成本為200萬(wàn)元,，所以賬面價(jià)值為99萬(wàn)元,。

　　3.材料期末計(jì)量特殊考慮

　　【例題?單選題】乙公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。期末原材料的賬面余額為1 200萬(wàn)元,，數(shù)量為120噸,，該原材料專門用于生產(chǎn)與丙公司所簽合同約定的Y產(chǎn)品。該合同約定：乙公司為丙公司提供Y產(chǎn)品240臺(tái),，每臺(tái)售價(jià)10.5萬(wàn)元(不含增值稅,，下同)。將該原材料加工成240臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額1 100萬(wàn)元,，估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元,。期末該原材料市場(chǎng)上每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元,。期末該原材料的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.1 068

　　B.1 180

　　C.1 080

　　D.1 200

　　【答案】B

　　【解析】原材料期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，由于該原材料專門用于生產(chǎn)Y產(chǎn)品,，所以材料可變現(xiàn)凈值應(yīng)該Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)確定,，Y產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=240×(10.5-1)=2 280(萬(wàn)元)，Y產(chǎn)品成本=1 200+1 100=2 300(萬(wàn)元),，Y產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值,，所以Y產(chǎn)品發(fā)生減值，據(jù)此判斷原材料發(fā)生減值,，期末原材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量,，原材料可變現(xiàn)凈值=2 280-1 100=1 180(萬(wàn)元)，因此期末該原材料的賬面價(jià)值為1 180萬(wàn)元,，選項(xiàng)B正確,。

　　4.存貨減值跡象的判斷

　　(1)存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本,。

　?、僭摯尕浀氖袌?chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望,。

　?、谄髽I(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格,。

　　③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。

　?、芤蚱髽I(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。

　?、萜渌阋宰C明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形,。

　　(2)存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零,。

　?、僖衙?fàn)€變質(zhì)的存貨。

　?、谝堰^(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,。

　　③生產(chǎn)中已不再需要,，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,。

　?、芷渌阋宰C明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨,。

　　【例題?多選題】下列表明存貨發(fā)生減值的情況有(　　)。

　　A.企業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)品更新?lián)Q代,，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格高于其賬面成本

　　B.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格

　　C.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)，導(dǎo)致原材料市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌

　　D.原材料市價(jià)持續(xù)下跌,，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望

　　E.原材料的計(jì)劃成本小于實(shí)際成本

　　【答案】BCD

　　【解析】存在下列情況之一時(shí)表明企業(yè)存貨發(fā)生減值：①存貨市價(jià)持續(xù)下跌,，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望;②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格;③企業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格低于其賬面成本;④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;⑤其他足以證明存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　(1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

　　當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí),，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值,，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和回轉(zhuǎn)

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日,，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值,，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較,，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù),，應(yīng)予補(bǔ)提,。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失),。

　　當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失),。

　　(3)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　對(duì)于因債務(wù)重組,、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨,，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失,，按債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

　　按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

　　【例題?單選題】A公司某項(xiàng)庫(kù)存商品2015年12月31日賬面余額為210萬(wàn)元,，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2016年1月20日,，A公司將上述商品對(duì)外出售,，售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元,，收到款項(xiàng)存入銀行,。A公司出售存貨影響利潤(rùn)總額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.10

　　B.-10

　　C.24

　　D.44

　　【答案】A

　　【解析】影響利潤(rùn)總額=200-(210-20)=10(萬(wàn)元),。

　　【教材例10-1】某企業(yè)有甲,、乙兩大類A、B,、C,、D四種存貨，各種存貨分別按三種計(jì)算方式確定期末存貨的成本,，見表10-2,。

　　表10-2　　　　　　　期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值比較　　　　　　　　　單位：元

　　由表10-2可知，單項(xiàng)比較法確定的期末存貨成本最低,，為28 800元;分類比較法次之,，為29 600元;總額比較法最高，為30 000元。相應(yīng)地計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1 200元,、400元,、0。

　　【教材例10-2】假定甲公司2×12年12月31日庫(kù)存W型機(jī)器12臺(tái),，成本(不含增值稅)為360萬(wàn)元,，單位成本為30萬(wàn)元。該批W型機(jī)器全部銷售給乙公司,。與乙公司簽訂的銷售合同約定,，2×13年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)30萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅)向乙公司提供W型機(jī)器12臺(tái),。

　　甲公司銷售部門提供的資料表明,，向長(zhǎng)期客戶——乙公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái);向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為O.1萬(wàn)元/臺(tái)。

　　2×12年12月31日,，W型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32萬(wàn)元/臺(tái),。

　　W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬(wàn)元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。據(jù)此,，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=30× 12-0.12×12=360-1.44=358.56(萬(wàn)元),，低于W型機(jī)器的成本(360萬(wàn)元)，應(yīng)按其差額1.44萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(假定以前未對(duì)W型機(jī)器計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備),。如果W型機(jī)器的成本為350萬(wàn)元,，則不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　【教材例10-3】華豐公司自2×03年起采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”對(duì)期末某類存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),，并運(yùn)用分類比較法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。假設(shè)公司2×03年至2×06年年末該類存貨的賬面成本均為200 000元。

　　(1)假設(shè)2×03年年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為180 000元,，則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20 000元,。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)假設(shè)2×04年年末該類存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為170 000元，則應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10 000元,。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　(3)假設(shè)2×05年11月30日，因存貨用于對(duì)外銷售而轉(zhuǎn)出已提跌價(jià)準(zhǔn)備5 000元,。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　(4)假設(shè)2×05年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù),，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為194 000元，則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：30 000-5 000-6 000=19 000(元),。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　19 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　19 000

　　(5)假設(shè)2×06年年末該類存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù),，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為205 000元。則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6 000元(以已經(jīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限),。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 　6 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!