2016年注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：笑靨如花2016-07-13 14:27:22

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　　可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　1. 可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　?、俟善蓖顿Y

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款等

　?、趥顿Y

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益,。

　　可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息,，并計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

　　借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(面值×票面利率)

　　借(或貸)：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實(shí)際利率)

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或相反的處理,。

　　(3)出售(終止確認(rèn))時(shí),，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益;同時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　——公允價(jià)值變動(dòng)等

　　貸(借)：投資收益(差額)

　　借(或貸)：資本公積——其他資本公積

　　(公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額)

　　貸(或借)：投資收益

　　3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖,。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大,，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。重分類日,，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價(jià)值入賬)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資——成本

　　——利息調(diào)整(也可能記借方)

　　資本公積——其他資本公積(可能記借也可能記貸)

　　無(wú)限風(fēng)光在險(xiǎn)峰,，CPA這場(chǎng)長(zhǎng)途跋涉中,，我們用毅力譜寫(xiě)最美的音符，我們用樂(lè)觀高唱?jiǎng)倮膭P歌,。不要放棄你的夢(mèng)想,，做注會(huì)路上堅(jiān)定的追夢(mèng)者。

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