長期股權投資核算方法的轉換——2025年《中級會計實務》分錄
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【知識點】長期股權投資核算方法的轉換
【所屬章節(jié)】第六章 長期股權投資和合營安排
長期股權投資核算方法的轉換
一,、成本法轉換為權益法核算
1．個別財務報表
（1）處置部分
借：銀行存款
貸：長期股權投資
投資收益（差額，或借方）
（2）剩余部分追溯調整
①投資時點商譽的追溯
若剩余股權的投資成本＞原取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,，不調整長期股權投資的成本,。
若剩余股權的投資成本＜原取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,，應調整長期股權投資的賬面價值，同時調
整營業(yè)外收入或留存收益,。
借：長期股權投資——投資成本
貸：盈余公積（取得投資的以后年度處置）
利潤分配——未分配利潤（取得投資的以后年度處置）
營業(yè)外收入（取得當年處置）
②投資后的追溯調整
借：長期股權投資
貸：留存收益（盈余公積,、利潤分配——未分配利潤）（原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動 × 剩余持股
比例）
投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動 × 剩余持股比例）
其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動 × 剩余持股比例）
資本公積——其他資本公積（其他原因導致被投資單位所有者權益變動 × 剩余持股比例）
（或反向）
2．合并財務報表
①對剩余股權按喪失控制權日的公允價值重新計量的調整
借：長期股權投資（公允價值）
貸：長期股權投資（按權益法追溯調整后的賬面價值）
投資收益（差額或借方）
②對個別財務報表中的處置部分收益的歸屬期間進行調整
借：投資收益
貸：盈余公積
未分配利潤
其他綜合收益
資本公積
或反向。
③將其他綜合收益轉到投資收益或留存收益：
借：其他綜合收益
貸：投資收益（可轉損益部分）
盈余公積（不可轉損益部分）
未分配利潤（不可轉損益部分）
或反向,。
④將資本公積轉到投資收益：
借：資本公積
貸：投資收益
或反向,。
二、公允價值計量轉換為成本法核算（非同一控制）
1．原股權為交易性金融資產(chǎn)
借：長期股權投資
貸：交易性金融資產(chǎn)
銀行存款等（付出對價的公允價值）
投資收益（公允價值與賬面價值差額,，可借可貸）
2．原股權為其他權益工具投資
借：長期股權投資
貸：其他權益工具投資
銀行存款等（付出對價的公允價值）
留存收益（盈余公積,、利潤分配——未分配利潤）（公允價值與賬面價值差額，可借可貸）
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤（或相反分錄）
三,、權益法轉換為成本法核算（非同一控制）
借：長期股權投資
貸：長期股權投資（原權益法下的賬面價值）
銀行存款等（付出對價的公允價值）
四,、公允價值計量轉換為權益法核算
1．原股權為交易性金融資產(chǎn)
借：長期股權投資——投資成本
貸：交易性金融資產(chǎn)
銀行存款等（付出對價的公允價值）
投資收益（公允價值與賬面價值差額，可借可貸）
2．原股權為其他權益工具投資
借：長期股權投資——投資成本
貸：其他權益工具投資
銀行存款等（付出對價的公允價值）
留存收益（盈余公積,、利潤分配——未分配利潤）（公允價值與賬面價值差額,，可借可貸）
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
（或反向）
五、權益法轉換為公允價值計量
1．處置部分
借：銀行存款
貸：長期股權投資——投資成本
——損益調整（可借可貸）
——其他綜合收益（可借可貸）
——其他權益變動（可借可貸）
投資收益（可借可貸）
2．將原權益法核算時確認的全部其他綜合收益轉入投資收益或留存收益
借：其他綜合收益
貸：投資收益（可轉損益部分）
盈余公積（不可轉損益部分）
利潤分配——未分配利潤（不可轉損益部分）
或反向,。
3．原權益法核算時確認的全部資本公積——其他資本公積轉入投資收益
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
或反向,。
4．剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn) / 其他權益工具投資（剩余股權部分轉換日公允價值）
貸：長期股權投資（剩余投資賬面價值）
投資收益（差額，可借可貸）
六,、成本法轉換為公允價值計量
1．確認有關股權投資的處置損益
借：銀行存款
貸：長期股權投資（出售部分賬面價值）
投資收益（差額,，可借可貸）
2．剩余股權投資轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn) / 其他權益工具投資（剩余股權部分轉換日公允價值）
貸：長期股權投資（剩余部分賬面價值）
注：以上中級會計考試《中級會計實務》分錄由東奧教研團隊提供
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）
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