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【第二十四章 政府會計】

預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務

單位在預算會計中應當嚴格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,。

財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配,，單獨設置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目核算。

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)” “非財政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余” “經(jīng)營結(jié)余” “非財政撥款結(jié)余分配”等科目核算,。

一,、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算

（1）“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目：核算單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況,。

（2）主要賬務處理

①年末結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政撥款收入

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：財政撥款支出（各項支出科目）

②按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的：

A.按照實際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額：

a.預算會計：

借：資金結(jié)存——財政應返還額度,、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入

同時：

b.財務會計：

借：零余額賬戶用款額度/財政應返還額度

　貸：累計盈余

B.按規(guī)定上繳（或注銷）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金,、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金,，按照實際上繳資金數(shù)額、實際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額：

a.預算會計：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳,、歸集調(diào)出

　貸：資金結(jié)存——財政應返還額度,、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

同時：

b.財務會計：

借：累計盈余

　貸：零余額賬戶用款額度/財政應返還額度等

C.因發(fā)生會計差錯等事項調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,，按照調(diào)整的金額：

a.預算會計：

借：資金結(jié)存——財政應返還額度,、零余額賬戶用款額度、貨幣資金

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

或反向

同時：

b.財務會計：

借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

　貸：以前年度盈余調(diào)整 

或反向

D.經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途,，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的,，按照批準調(diào)劑的金額：

借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑

③年末，沖銷有關明細科目余額,。

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn),、年初余額調(diào)整、歸集調(diào)入,、歸集調(diào)出,、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

或反向,。

④年末,，完成上述財政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后，應當對財政撥款各明細項目執(zhí)行情況進行分析,，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余：

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

2.財政撥款結(jié)余的核算

（1）含義

財政撥款結(jié)余：核算單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整,、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。

（2）財政撥款結(jié)余的主要賬務處理

①年末,，對符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

②經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途,，調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的,，按照批準調(diào)劑的金額：

借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑

　貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑

③按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)余資金額度的,，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額：

a.預算會計：

借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳

　貸：資金結(jié)存——財政應返還額度、零余額賬戶用款額度,、貨幣資金

同時：

b.財務會計：

借：累計盈余

　貸：零余額賬戶用款額度/財政應返還額度等

④因發(fā)生會計差錯等事項調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余資金的，按照調(diào)整的金額：

a.預算會計：

借：資金結(jié)存——財政應返還額度,、零余額賬戶用款額度,、貨幣資金

　貸：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

或反向

同時：

b.財務會計：

借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等

　貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向

⑤年末，沖銷有關明細科目余額,。

借：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整,、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑,、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

　貸：財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

二,、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算（注意：專項資金）

1.含義

非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：是指事業(yè)單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的,、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金,。

2.科目設置

預算會計：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

3.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務處理

（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：事業(yè)預算收入/上級補助預算收入/附屬單位上繳預算收入/非同級財政撥款預算收入/債務預算收入/其他預算收入

　貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出

（2）①按照規(guī)定從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費用時，按照提取金額：

a.預算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用或管理費

　貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用或管理費

同時：

b.財務會計：

借：單位管理費用

　貸：預提費用——項目間接費用或管理費

②因會計差錯更正等事項調(diào)整非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,，按照收到或支出的金額：

a.預算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

　貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

或反向。

同時：

b.財務會計：

借：銀行存款等

　貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向,。

③按照規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,，按照實際繳回資金數(shù)額：

a.預算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金

同時：

b.財務會計：

借：累計盈余

　貸：銀行存款等

（3）年末，沖銷有關明細科目余額,。

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整,、項目間接費用或管理費、繳回資金,、本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)后,，“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應無余額,。

（4）年末,，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應當對非財政撥款專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析,，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

三,、非財政撥款結(jié)余的核算

1.含義

非財政撥款結(jié)余：指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額,。

2.科目設置：

預算會計：非財政撥款結(jié)余

3.非財政撥款結(jié)余的主要賬務處理

（1）年末,，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入本科目：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)

　貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

（2）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位實際繳納企業(yè)所得稅時，按照繳納金額：

a.預算會計：

借：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金

同時：

b.財務會計：

借：其他應交稅費——單位應交所得稅

　貸：銀行存款等

（3）因會計差錯更正等調(diào)整非財政撥款結(jié)余資金的,，按照收到或支出的金額：

a.預算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

　貸：非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整

或反向,。

同時：

b.財務會計：

借：銀行存款等

　貸：以前年度盈余調(diào)整

或反向。

（4）年末,，沖銷有關明細科目余額,。

借：非財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整,、項目間接費用或管理費、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

　貸：非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余

結(jié)轉(zhuǎn)后,，本科目除“累計結(jié)余”明細科目外,，其他明細科目應無余額。

（5）年末

四,、專用結(jié)余的核算

五、經(jīng)營結(jié)余的核算（指：事業(yè)單位）

1.科目設置

預算會計：經(jīng)營結(jié)余

2.賬務處理

借：經(jīng)營預算收入

　貸：經(jīng)營結(jié)余

借：經(jīng)營結(jié)余

　貸：經(jīng)營支出（不包括使用專用結(jié)余的支出）

年末,，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額

借：經(jīng)營結(jié)余

　貸：非財政撥款結(jié)余分配

如“經(jīng)營結(jié)余”科目為借方余額,，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn),。

六,、其他結(jié)余的核算

1.科目設置

其他結(jié)余：核算除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支（不包括使用專用結(jié)余的支出）相抵后的余額,。

2.具體賬務處理

借：事業(yè)預算收入/上級補助預算收入/附屬單位上繳預算收入/非同級財政撥款預算收入/債務預算收入/其他預算收入/投資預算收益

　貸：其他結(jié)余

注意

“投資預算收益”科目本年發(fā)生額為借方凈額時：

借：其他結(jié)余

　貸：投資預算收益

借：其他結(jié)余

　貸：行政支出/事業(yè)支出/其他支出/上繳上級支出/對附屬單位補助支出/投資支出/債務還本支出年末,，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后：

七、非財政撥款結(jié)余分配的核算

1.科目設置

事業(yè)單位應當在預算會計中設置“非財政撥款結(jié)余分配”科目,，核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果,。

2.具體賬務處理

①借：經(jīng)營結(jié)余

　　　其他結(jié)余（或貸方）

　　貸：非財政撥款結(jié)余分配

②根據(jù)有關規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額：

a.預算會計：

借：非財政撥款結(jié)余分配

　貸：專用結(jié)余

同時：

b.財務會計：

借：本年盈余分配

　貸：專用基金

③余額結(jié)轉(zhuǎn)

借：非財政撥款結(jié)余分配

　貸：非財政撥款結(jié)余

或反向

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師24年《中級會計實務》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）