會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：liudan2025-02-19 11:23:00

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【第二十二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正】

會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

（一）基本原則

1.企業(yè)依據(jù)法律,、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等的要求變更會(huì)計(jì)政策的,，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行（法定變更：遵從法律）。

2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠,、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的,，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益,，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外（不切實(shí)可行的采用未來適用法）（自愿變更：遵循追溯調(diào)整法處理）。

（二）具體處理原則

1.概述

含義

追溯調(diào)整法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

步驟

追溯調(diào)整法的步驟（4個(gè)步驟）

（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),；

（2）相關(guān)的賬務(wù)處理（追溯調(diào)賬）,；

（3）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目（追溯調(diào)表）；

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明。

調(diào)整報(bào)表

（1）對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間（包括：變更當(dāng)年,、變更前一年）的會(huì)計(jì)政策變更,，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用

（2）對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前（更早期間）的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益,，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整

2.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的相關(guān)內(nèi)容

含義	會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
說明	會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩個(gè)金額之間的差額：（1）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期,，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算,，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額（新政策：應(yīng)有金額）；（2）在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期,，列報(bào)前期最早期初留存收益金額,。（舊政策：現(xiàn)有金額）其中：不需要考慮由于會(huì)計(jì)政策變更使以前期間凈利潤的變化而需要分配的股利。
步驟	會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算步驟（5個(gè)步驟）第一步,，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng),；（新政策）第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異（新政策-舊政策）,；第三步,，計(jì)算差異的所得稅影響金額（差異×稅率）；第四步,，確定前期中每一期的稅后差異,；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù),。
提示	對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的,，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表） 2×24年度
項(xiàng)　目	本年金額		上年金額
……	盈余公積	未分配利潤	盈余公積	未分配利潤
一,、上年年末余額
加：會(huì)計(jì)政策變更			×××	×××
前期差錯(cuò)更正
二,、本年年初余額
……

3.會(huì)計(jì)政策變更的涉稅處理

當(dāng)期所得稅

（應(yīng)交所得稅）

通常不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整。

遞延所得稅

（1）判斷會(huì)計(jì)政策變更是否存在暫時(shí)性差異,；

（2）存在差異的,，應(yīng)當(dāng)區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，并分別確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),，并同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用,。

4.不切實(shí)可行的處理原則

（1）概述

處理原則

①確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策,。

②在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

相關(guān)概念

不切實(shí)可行：是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定,。即企業(yè)在采取所有合理的方法后,，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的,。

（2）未來適用法（會(huì)計(jì)政策變更：有時(shí)采用,，會(huì)計(jì)估計(jì)變更：必須采用）

含義	未來適用法：是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法,。
提示	在未來適用法下,，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表,。（不追溯調(diào)賬,，不追溯調(diào)表）。

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