以資產(chǎn)清償債務或?qū)鶆辙D(zhuǎn)為權(quán)益工具——2025年《中級會計實務》預習階段考點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2024-12-26 15:43:55

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【第十六章 債務重組】

以資產(chǎn)清償債務或?qū)鶆辙D(zhuǎn)為權(quán)益工具

基本原則

債權(quán)人	應當在受讓的相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認條件時予以確認
債務人	應當將所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值或權(quán)益工具確認金額之間的差額計入當期損益,。

第一種情形：債權(quán)人受讓金融資產(chǎn)/債務人以金融資產(chǎn)清償債務（或：債務人將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具）

第一部分：債權(quán)人的相關(guān)規(guī)定

1.債權(quán)人的基本處理原則

債權(quán)人

（1）債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項或多項金融資產(chǎn)的,，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行確認和計量。

（2）金融資產(chǎn)初始確認時應當以其公允價值計量,，金融資產(chǎn)確認金額（如交易性金融資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓手續(xù)履行完畢當日的公允價值）與債權(quán)在終止確認日（債務重組日）賬面價值之間的差額,，記入“投資收益” 科目（可借可貸）。

2.債權(quán)人的賬務處理

（1）取得對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的權(quán)益性投資

借：長期股權(quán)投資（放棄債權(quán)的公允價值＋直接相關(guān)稅費）

　　壞賬準備

　貸：應收賬款等

　　　投資收益（放棄債權(quán)的公允價值－放棄債權(quán)的賬面價值）

　　　銀行存款等（支付的直接相關(guān)稅費等）

（2）如取得的股權(quán)投資為對子公司的投資（非同一控制下）

借：長期股權(quán)投資（放棄債權(quán)的公允價值）

　　壞賬準備

　貸：應收賬款等

　　　投資收益（放棄債權(quán)的公允價值－放棄債權(quán)的賬面價值）

（3）如取得的股權(quán)投資為對子公司的投資（同一控制下）

（4）取得的股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓手續(xù)履行完畢當日的公允價值）

　　投資收益（交易費用）

　　壞賬準備

　貸：應收賬款等

　　　投資收益（倒擠,，可借可貸）

　　　銀行存款等（支付的交易費用）

（5）取得的股權(quán)投資為其他權(quán)益工具投資

借：其他權(quán)益工具投資（轉(zhuǎn)讓手續(xù)履行完畢當日的公允價值＋交易費用）

　　壞賬準備

　貸：應收賬款等

　　　投資收益（倒擠,，可借可貸）

　　　銀行存款等（支付的交易費用）

注

如受讓的金融資產(chǎn)為債權(quán)性投資，如：債權(quán)投資,、其他債權(quán)投資,、交易性金融資產(chǎn)（債權(quán)投資），處理原理與上述（4）和（5）相同,。

第二部分：債務人的相關(guān)規(guī)定

1.債務人的基本處理原則（以金融資產(chǎn)清償債務）

債務人

（1）債務人以單項或多項金融資產(chǎn)清償債務的：（以金融資產(chǎn)償債）

①債務的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額,，記入“投資收益”科目,。

②償債金融資產(chǎn)已計提減值準備的，應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備,。

（2）賬務處理：

借：應付賬款等（債務的賬面價值）

　　債權(quán)投資減值準備/長期股權(quán)投資減值準備等

　貸：債權(quán)投資/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資等（償債金融資產(chǎn)的賬面價值）

　　　投資收益（倒擠,，可借可貸）

注：

①將持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”（含計提減值準備形成的）反向結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”（如：綜【債】）或“留存收益”（如：綜【股】）

②其他權(quán)益工具投資對應償債的差額也計入“投資收益”?！咀⒁饩C（股）：先調(diào)公允——計入其他綜合收益,、再抵債，產(chǎn)生差額計入投資收益】

特殊情況：將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

（1）初始確認權(quán)益工具時：

①應當按照權(quán)益工具的公允價值計量,；

②權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量 ,。

（2）所清償債務賬面價值與權(quán)益工具確認金額之間的差額,，記入“投資收益”科目。

（3）債務人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費等,，應當依次沖減資本公積、盈余公積,、未分配利潤等。（如：增發(fā)股票）

第二種情形：債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)/債務人以非金融資產(chǎn)清償債務

第一部分：債權(quán)人的相關(guān)規(guī)定

1.債權(quán)人的基本處理原則（總原則：放棄債權(quán)的公允價值＋相關(guān)稅費）

債權(quán)人	債權(quán)人初始確認受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，應當按照下列原則以成本計量：
	（1）存貨	包括放棄債權(quán)的公允價值,，以及使該資產(chǎn)達到當前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費,、裝卸費,、保險費等其他成本。
	（2）對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資	包括放棄債權(quán)的公允價值,，以及可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本,。
	（3）投資性房地產(chǎn)	包括放棄債權(quán)的公允價值，以及可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本,。
	（4）固定資產(chǎn)	①包括放棄債權(quán)的公允價值,，以及使該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金,、運輸費、裝卸費,、安裝費、專業(yè)人員服務費等其他成本,。 ②確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素,。
	（5）生物資產(chǎn)	包括放棄債權(quán)的公允價值,，以及可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費,、保險費等其他成本。
	（6）無形資產(chǎn)	包括放棄債權(quán)的公允價值,，以及可直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。
	【提示】 ①上述受讓的非金融資產(chǎn)的成本以放棄債權(quán)的公允價值為基礎計量,； ②放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額記入“投資收益”科目。

2.債權(quán)人的賬務處理

借：庫存商品/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)等（放棄債權(quán)的公允價值＋直接相關(guān)稅費-增值稅進項稅額）

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　壞賬準備

　貸：應收賬款等

　　　投資收益（放棄債權(quán)的公允價值-放棄債權(quán)的賬面價值）

　　　銀行存款等（支付的直接相關(guān)稅費等）

3.受讓多項資產(chǎn)的特殊情況

處理原則

（1）債權(quán)人受讓多項非金融資產(chǎn),，或者包括金融資產(chǎn),、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)的：

①受讓金融資產(chǎn)部分：

按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確認和計量受讓的金融資產(chǎn),；（公允價值計量）

②受讓非金融資產(chǎn)部分：

a.總?cè)胭~金額（非金融資產(chǎn)部分）

=放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值-受讓金融資產(chǎn)當日公允價值

b.按比例分配

=總?cè)胭~金額（非金融資產(chǎn)部分）×（某項非金融資產(chǎn)公允價值/多項非金融資產(chǎn)公允價值總額）

（2）放棄債權(quán)的公允價值與放棄債權(quán)的賬面價值之間的差額,，記入“投資收益”科目。

賬務處理

第二部分,、債務人的相關(guān)規(guī)定（以非金融資產(chǎn)償債,、以金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)償債）

債務人

1.債務人以單項或多項長期股權(quán)投資清償債務的，債務的賬面價值與償債長期股權(quán)投資賬面價值的差額,，記入“投資收益”科目,。

2.債務人以單項或多項其他非金融資產(chǎn)（如：固定資產(chǎn)等）清償債務，或者以包括金融資產(chǎn)和其他非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務的：

（1）不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務重組損益,，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益,；

（2）將所清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值（注意字眼）之間的差額,，記入“其他收益——債務重組收益”科目。

3.償債資產(chǎn)已計提減值準備的,，應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備,。

4.債務人以日常活動產(chǎn)出的商品或服務清償債務的,，應當將所清償債務賬面價值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價值之間的差額,，記入“其他收益——債務重組收益”科目,?！?span style="color: rgb(0, 0, 255);">理由：債務重組不屬于企業(yè)的日?；顒樱?span style="color: rgb(0, 0, 255);">不應按收入準則處理】

5.賬務處理

借：應付賬款等（債務的賬面價值）

　　存貨跌價準備等

　　債權(quán)投資減值準備/長期股權(quán)投資減值準備等

　貸：庫存商品/固定資產(chǎn)清理等（轉(zhuǎn)讓非金融資產(chǎn)的賬面價值）　

　　　債權(quán)投資/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資等（轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的賬面價值）

　　　其他收益——債務重組收益（倒擠,，可借可貸）

【提示】固定資產(chǎn)抵償債務時,，應當先進行固定資產(chǎn)清理。

第三種情形：債權(quán)人受讓處置組/債務人以處置組清償債務

第一部分,、債權(quán)人的相關(guān)規(guī)定

1.基本處理原則

債權(quán)人

受讓時：

（1）金融資產(chǎn)和負債部分

債權(quán)人應當分別按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和其他相關(guān)準則的規(guī)定,，對處置組中的金融資產(chǎn)和負債進行初始計量,。

（2）非金融資產(chǎn)部分

①非金融資產(chǎn)入賬價值總額

=（放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值＋承擔的處置組中負債的確認金額）-受讓金融資產(chǎn)當日公允價值

②按比例分配

某項非金融資產(chǎn)的入賬價值

=非金融資產(chǎn)入賬價值總額×（該項非金融資產(chǎn)的公允價值/非金融資產(chǎn)公允價值總額）

（3）放棄債權(quán)的公允價值與放棄債權(quán)的賬面價值之間的差額,，記入“投資收益”科目。

中級會計賬務處理3

2.特殊情況——債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

債權(quán)人

債務人以資產(chǎn)或處置組清償債務，且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動資產(chǎn)和非流動負債核算,，而是將其劃分為持有待售類別的，債權(quán)人應當在初始計量時,，以下列兩者孰低計量：

（1）假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額,；

（2）公允價值減去出售費用后的凈額,。

借：持有待售資產(chǎn)——××資產(chǎn)（兩者孰低）

　　資產(chǎn)減值損失（差額）

　　壞賬準備

　貸：應收賬款

　　　投資收益（可借可貸）

第二部分、債務人的相關(guān)規(guī)定（以處置組清償債務）

債務人

1.債務人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務的,，應當將所清償債務和處置組中負債的賬面價值之和,，與處置組中資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務重組收益”科目,。

2.處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會計準則第8 號——資產(chǎn)減值》 分攤了企業(yè)合并中取得的商譽的 ,，該處置組應當包含分攤至處置組的商譽。

3.處置組中的資產(chǎn)已計提減值準備的,，應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備,。