履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2024-12-06 14:24:51

鬧鐘響了就按繼續(xù)響鈴的人,，人生中的事也會一拖再拖。2025年中級會計備考正在進(jìn)行中,，東奧特整理了2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)考點,，步伐或緩或急，前行的心永不止步,。

【第十三章收入】

履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

實現(xiàn)方式	收入的確認(rèn)原則
在某一時段內(nèi)履行	企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒▉?span style="color: rgb(0, 0, 255);">確定履約進(jìn)度,；
在某一時點履行	企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象，判斷其轉(zhuǎn)移時點

一,、在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)

1.在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的判斷條件

滿足下列條件之一（★★★）的,，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)：

	具體內(nèi)容
（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益
舉例	常規(guī)或經(jīng)常性的服務(wù)（如：長途運輸：A運輸?shù)紹,，途經(jīng)C,、1 年期的財稅咨詢服務(wù)）
判斷原則	企業(yè)在進(jìn)行判斷時，可以假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù),，如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實質(zhì)上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作,，則表明客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。
確認(rèn)原則	企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移該服務(wù)的控制權(quán)的,，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入,。
（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品（如，在產(chǎn)品,、在建工程,、尚未完成的研發(fā)項目、正在進(jìn)行的服務(wù)等）
舉例	在客戶場地上建造資產(chǎn)
（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項
判斷原則	條件1：商品具有不可替代用途,；【判斷時點：合同開始日】條件2：企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項【客戶或其他方導(dǎo)致合同終止，而非企業(yè)的原因,、已發(fā)生的成本加合理利潤（★）,、不意味著隨時可行使無條件的收款權(quán)】。
舉例	建造只有客戶能夠使用的專項資產(chǎn),，或按照客戶的指示建造資產(chǎn)

2.履約進(jìn)度的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì),，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)?strong>履約進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時,，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù),。

確認(rèn)方法	確定原則
產(chǎn)出法	產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度，主要包括按照實際測量的完工進(jìn)度,、評估已實現(xiàn)的結(jié)果,、已達(dá)到的工程進(jìn)度節(jié)點、時間進(jìn)度,、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法（應(yīng)當(dāng)考慮所選擇的產(chǎn)出指標(biāo)（★★★）是否能夠如實地反映向客戶轉(zhuǎn)移商品的進(jìn)度）,。
	優(yōu)點	直接計量已完成的產(chǎn)出，一般能夠客觀地反映履約進(jìn)度
	缺點	履約進(jìn)度往往不易直接觀察
投入法	（1）投入法是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度,，通?？刹捎猛度氲牟牧蠑?shù)量、花費的人工工時或機(jī)器工時,、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)（★★★）確定履約進(jìn)度,。（2）當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，按照直線法確認(rèn)收入是合適的,。如：健身俱樂部收年費3 600元,，不限次，則每月確認(rèn)收入 =3 600÷12 =300（元）若限制100次,，則按次數(shù)確認(rèn)收入,。
	（3）由于企業(yè)的投入與向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)之間未必存在直接的對應(yīng)關(guān)系，因此,，企業(yè)在采用投入法時,，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入（如：企業(yè)為履行合同應(yīng)開展一些初始活動）。（4）實務(wù)中,，企業(yè)通常按照累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例（即,，成本法）確定履約進(jìn)度。
	（5）企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時,，需要對已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有： ①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度,；（如：因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導(dǎo)致的非正常消耗的料、工,、費,，除非已經(jīng)預(yù)見并包括在合同中） ②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例。
	（6）特殊情形當(dāng)企業(yè)在合同開始日就能夠預(yù)期將滿足下列所有條件時,，企業(yè)在采用成本法時不應(yīng)包括該商品的成本，而是應(yīng)當(dāng)按照其成本金額確認(rèn)收入：（★★★先買電梯后安裝） ①該商品或材料不可明確區(qū)分,，即不構(gòu)成單項履約義務(wù),； ②客戶先取得該商品的控制權(quán)，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù),，且二者的時間間隔較長,； ③該商品或材料的成本相對于預(yù)計總成本而言是重大的； ④企業(yè)自第三方采購該商品或材料,，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計和制造,，對于包含該商品的履約義務(wù)而言，企業(yè)是主要責(zé)任人

3.收入的計量原則（某一時段內(nèi)履行）

（1）基本原則

當(dāng)期收入

=合同的交易價格×履約進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的收入

當(dāng)期成本

=合同預(yù)計總成本×履約進(jìn)度-以前會計期間累計已確認(rèn)的成本

（2）當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時,，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償的,，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止,。

（3）每一資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計。（會計估計變更）

4.特殊情況說明（建造合同收入）

對于同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價：

通常情況	（1）企業(yè)對其已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同資產(chǎn)或應(yīng)收賬款,；（2）對于其已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債。
特殊作法	應(yīng)用原理	同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示
	設(shè)置科目	設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目）,，以核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價所產(chǎn)生的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債,；具體包括：（1）設(shè)置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目：反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額；（聯(lián)想：合同負(fù)債）（2）設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目：反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額,。（聯(lián)想：合同資產(chǎn)）
	列示原則	“合同結(jié)算”科目：（1）期末余額在借方的,，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目,；（2）期末余額在貸方的,，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目。

二,、在某一時點履行的履約義務(wù)

1.對于在某一時點履行的履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。

在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：（6個條件）

（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利,，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。

（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán),。

（3）企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物,，客戶如果已經(jīng)占有商品實物,，則可能表明（不是必須：支付手續(xù)費方式的委托代銷）其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，或者使其他企業(yè)無法獲得這些利益,。

（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬。（如：銷售產(chǎn)品和維護(hù)服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù)）

（5）客戶已接受該商品,。（客戶的驗收是否僅僅是一個形式,？）

（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

2.委托代銷安排

含義

是指委托方和受托方簽訂代銷合同或協(xié)議,，委托受托方向終端客戶銷售商品

判斷原則

（1）受托方獲得對該商品控制權(quán)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按銷售商品進(jìn)行會計處理，這種安排不屬于委托代銷安排,；

（2）受托方沒有獲得對該商品控制權(quán)的,，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后,，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入

表明跡象

表明一項安排是委托代銷安排的跡象包括但不限于：

（1）在特定事件發(fā)生之前（例如,，向最終客戶出售產(chǎn)品或指定期間到期之前），企業(yè)擁有對商品的控制權(quán),；

（2）企業(yè)能夠要求將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他方（如其他經(jīng)銷商）,；

（3）盡管受托方可能被要求向企業(yè)支付一定金額的押金,，但是，其并沒有承擔(dān)對這些商品無條件付款的義務(wù)

3.售后代管商品安排

含義	是指企業(yè)與客戶簽訂的合同,，已經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權(quán)利,，但是直到在未來某一時點將該商品交付給客戶之前，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實物的安排,。
舉例	客戶可能會因缺乏足夠的倉儲空間或生產(chǎn)進(jìn)度延遲而要求與銷售方訂立此合同,。
判斷原則	在售后代管商品的安排下，企業(yè)除了考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外,，還應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件,，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：（1）該安排必須具有商業(yè)實質(zhì),；（2）屬于客戶的商品必須能夠單獨識別；（3）該商品可以隨時應(yīng)客戶要求交付給客戶,；（4）企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐?strong>提供給其他客戶,。 ★★越是通用的、可以和其他商品互相替換的商品,，可能越難滿足上述條件,。
特殊說明	企業(yè)在同時滿足上述條件時對尚未發(fā)貨的商品確認(rèn)了收入的，應(yīng)當(dāng)考慮是否還承擔(dān)了其他履約義務(wù),，如向客戶提供保管服務(wù)等,，從而應(yīng)當(dāng)將部分交易價格分?jǐn)傊?/span>該其他履約義務(wù)