在某一時(shí)段內(nèi)履行

企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒▉?span style="color: rgb(0, 0, 255);">確定履約進(jìn)度,；

在某一時(shí)點(diǎn)履行

企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象,，判斷其轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)

（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益

舉例

常規(guī)或經(jīng)常性的服務(wù)（如：長(zhǎng)途運(yùn)輸：A運(yùn)輸?shù)紹，途經(jīng)C,、1 年期的財(cái)稅咨詢服務(wù)）

判斷原則

企業(yè)在進(jìn)行判斷時(shí),，可以假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實(shí)質(zhì)上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作,，則表明客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益,。

確認(rèn)原則

企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移該服務(wù)的控制權(quán)的，該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入,。

舉例

在客戶場(chǎng)地上建造資產(chǎn)

條件1：商品具有不可替代用途,；【判斷時(shí)點(diǎn)：合同開始日】

條件2：企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)【客戶或其他方導(dǎo)致合同終止，而非企業(yè)的原因,、已發(fā)生的成本加合理利潤(rùn)（★）,、不意味著隨時(shí)可行使無條件的收款權(quán)】。

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度,，主要包括按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果,、已達(dá)到的工程進(jìn)度節(jié)點(diǎn),、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法（應(yīng)當(dāng)考慮所選擇的產(chǎn)出指標(biāo)（★★★）是否能夠如實(shí)地反映向客戶轉(zhuǎn)移商品的進(jìn)度）,。

優(yōu)點(diǎn)

直接計(jì)量已完成的產(chǎn)出,，一般能夠客觀地反映履約進(jìn)度

缺點(diǎn)

履約進(jìn)度往往不易直接觀察

（1）投入法是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，通?？刹捎猛度氲牟牧蠑?shù)量,、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)（★★★）確定履約進(jìn)度,。

（2）當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個(gè)履約期間內(nèi)平均發(fā)生時(shí),，按照直線法確認(rèn)收入是合適的。

如：健身俱樂部收年費(fèi)3 600元,，不限次,，則每月確認(rèn)收入

=3 600÷12

=300（元）

若限制100次，則按次數(shù)確認(rèn)收入,。

（3）由于企業(yè)的投入與向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)之間未必存在直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系,，因此，企業(yè)在采用投入法時(shí),，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生,、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入（如：企業(yè)為履行合同應(yīng)開展一些初始活動(dòng)）。

（4）實(shí)務(wù)中,，企業(yè)通常按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例（即,，成本法）確定履約進(jìn)度。

（5）企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí),，需要對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度,；（如：因企業(yè)生產(chǎn)效率低下等原因而導(dǎo)致的非正常消耗的料、工,、費(fèi)，除非已經(jīng)預(yù)見并包括在合同中）

②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例,。

（6）特殊情形

當(dāng)企業(yè)在合同開始日就能夠預(yù)期將滿足下列所有條件時(shí),，企業(yè)在采用成本法時(shí)不應(yīng)包括該商品的成本，而是應(yīng)當(dāng)按照其成本金額確認(rèn)收入：（★★★先買電梯后安裝）

①該商品或材料不可明確區(qū)分,，即不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),；

②客戶先取得該商品的控制權(quán),，之后才接受與之相關(guān)的服務(wù)，且二者的時(shí)間間隔較長(zhǎng),；

③該商品或材料的成本相對(duì)于預(yù)計(jì)總成本而言是重大的,；

④企業(yè)自第三方采購該商品或材料，且未深入?yún)⑴c其設(shè)計(jì)和制造,，對(duì)于包含該商品的履約義務(wù)而言,，企業(yè)是主要責(zé)任人

特殊作法

應(yīng)用原理

同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示

設(shè)置科目

設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)所產(chǎn)生的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債,；

具體包括：

（1）設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”科目：反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額,；（聯(lián)想：合同負(fù)債）

（2）設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目：反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。（聯(lián)想：合同資產(chǎn)）

列示原則

“合同結(jié)算”科目：

（1）期末余額在借方的,，根據(jù)其流動(dòng)性,，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目；

（2）期末余額在貸方的,，根據(jù)其流動(dòng)性,，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

判斷原則

（1）受托方獲得對(duì)該商品控制權(quán)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，這種安排不屬于委托代銷安排；

（2）受托方沒有獲得對(duì)該商品控制權(quán)的,，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后,，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入

表明跡象

表明一項(xiàng)安排是委托代銷安排的跡象包括但不限于：

（1）在特定事件發(fā)生之前（例如，向最終客戶出售產(chǎn)品或指定期間到期之前）,，企業(yè)擁有對(duì)商品的控制權(quán),；

（2）企業(yè)能夠要求將委托代銷的商品退回或者將其銷售給其他方（如其他經(jīng)銷商）；

（3）盡管受托方可能被要求向企業(yè)支付一定金額的押金,，但是,，其并沒有承擔(dān)對(duì)這些商品無條件付款的義務(wù)

舉例

客戶可能會(huì)因缺乏足夠的倉儲(chǔ)空間或生產(chǎn)進(jìn)度延遲而要求與銷售方訂立此合同,。

判斷原則

在售后代管商品的安排下,，企業(yè)除了考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件,，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：

（1）該安排必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì),；

（2）屬于客戶的商品必須能夠單獨(dú)識(shí)別；

（3）該商品可以隨時(shí)應(yīng)客戶要求交付給客戶,；

（4）企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐?strong>提供給其他客戶,。

★★越是通用的、可以和其他商品互相替換的商品,，可能越難滿足上述條件,。

特殊說明

企業(yè)在同時(shí)滿足上述條件時(shí)對(duì)尚未發(fā)貨的商品確認(rèn)了收入的，應(yīng)當(dāng)考慮是否還承擔(dān)了其他履約義務(wù),，如向客戶提供保管服務(wù)等,，從而應(yīng)當(dāng)將部分交易價(jià)格分?jǐn)傊?/span>該其他履約義務(wù)