確定交易價格——2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2024-12-05 14:14:57

無須仰羨別人盛開,，不必焦灼花期未來,。2025年中級會計備考正在進行中，東奧特整理了2025年《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)考點,，出發(fā)之前永遠是夢想,，上路之后永遠是挑戰(zhàn)。

【第十三章收入】

確定交易價格

一,、定義

含義

交易價格：是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額

說明

1.企業(yè)代第三方收取的款項（如：增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項,，應(yīng)當(dāng)作為負債進行會計處理，不計入交易價格

2.合同標(biāo)價并不一定代表交易價格

3.企業(yè)在確定交易價格時,，應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶轉(zhuǎn)讓商品,，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更

二,、四種特殊情況（可變對價,、重大融資成分、非現(xiàn)金對價,、應(yīng)付客戶對價）

1.可變對價

企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能會因折扣（★★包括現(xiàn)金折扣）,、價格折讓、返利,、退款,、獎勵積分、激勵措施,、業(yè)績獎金,、索賠等因素而變化。此外,，根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生而收取不同

對價金額的合同,，也屬于可變對價的情形。

（1）可變對價最佳估計數(shù)的確定

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照a.期望值或b.最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù),。

②當(dāng)合同僅有兩個可能結(jié)果時,，通常按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額。

（2）計入交易價格的可變對價金額的限制

包含可變對價的交易價格,，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時,，累計已確認的收入極可能（應(yīng)遠高于很可能但不要求達到基本確定）不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。（★★★）

（3）可變對價的重新估計

每一資產(chǎn)負債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額,，包括重新評估將估計的可變對價計入交易價格是否受到限制，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

（4）特殊情況的處理

將可變對價計入交易價格的限制條件不適用于企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費的情況,。

2.合同中存在的重大融資成分

（1）概述

基本情形	企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致（特殊情況除外）
具體形式	先發(fā)貨后收款	客戶融資
	先收款后發(fā)貨	企業(yè)融資
處理原則	①合同中存在重大融資成分的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時【★★★注意時點】即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即，★★★現(xiàn)銷價格）確定交易價格 ②企業(yè)確定的交易價格（現(xiàn)銷價格）與合同承諾的對價金額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷 ③合同中存在重大融資成分的,，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時，應(yīng)使用將合同對價的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷價格的折現(xiàn)率 ④該折現(xiàn)率一經(jīng)確定,，不得因后續(xù)市場利率或客戶信用風(fēng)險等情況的變化而變更

（2）簡化處理方法

如果在合同開始日,，企業(yè)預(yù)計客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分,。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對類似情形下的類似合同一致地應(yīng)用這一簡化處理方法,。

（3）企業(yè)與客戶之間的合同未包含重大融資成分的情形（3種情形）

情形	舉例
情形一：客戶就商品支付了預(yù)付款,，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時間	①企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲值卡,，客戶可隨時到該企業(yè)持卡購物； ②企業(yè)向客戶授予獎勵積分,，客戶可隨時到該企業(yè)兌換這些積分等,。
情形二：客戶承諾支付的對價中有相當(dāng)大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發(fā)生,，且該事項實質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制	按照實際銷量收取的特許權(quán)使用費
情形三：合同承諾的對價金額與現(xiàn)銷價格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的,，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的	合同約定的支付條款目的是對企業(yè)或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)——質(zhì)保金

（4）合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項的關(guān)系

應(yīng)收款項

合同資產(chǎn)

含義

——

合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利,，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素

區(qū)別

①應(yīng)收款項代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利,，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款

②應(yīng)收款項僅承擔(dān)信用風(fēng)險

①合同資產(chǎn)并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外,，還取決于其他條件（如：履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價

②除信用風(fēng)險之外,，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險，如履約風(fēng)險等

（5）合同負債的相關(guān)說明,、

含義

合同負債：是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),。

處理原則

①企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權(quán)利,，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點,，將該已收或應(yīng)收的款項列示為合同負債。

②尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對價中的增值稅部分,，因不符合合同負債的定義,，不應(yīng)確認為合同負債。

（6）列示要求

①合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中單獨列示,，并按流動性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”以及“合同負債”或“其他非流動負債”,。

②同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負債不能互相抵銷。

3.非現(xiàn)金對價（包括實物資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等）

賬務(wù)處理	能夠合理估計	客戶支付非現(xiàn)金對價的,，通常情況下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。（區(qū)分：非貨幣性資產(chǎn)交換的其他情形）
	能夠合理估計	會計分錄：借：××資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn),、固定資產(chǎn)等）　貸：主營業(yè)務(wù)收入（××資產(chǎn)在合同開始日的公允價值）
	不能合理估計	非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格。
非現(xiàn)金對價的公允價值變動額的處理	因對價形式而發(fā)生變動	合同開始日后,，非現(xiàn)金對價的公允價值因對價形式（如：收取股票,、股價的波動）而發(fā)生變動的，該變動金額不應(yīng)計入交易價格,；
非現(xiàn)金對價的公允價值變動額的處理	因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動	合同開始日后,，非現(xiàn)金對價的公允價值因對價形式以外的原因（如：按合同約定時間履約）而發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)作為可變對價,，按照與計入交易價格的可變對價金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進行處理,。