說(shuō)明

1.企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（如：增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶(hù)的款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，不計(jì)入交易價(jià)格

2.合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格

3.企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)假定將按照現(xiàn)有合同的約定向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品,，且該合同不會(huì)被取消,、續(xù)約或變更

具體形式

先發(fā)貨后收款

客戶(hù)融資

先收款后發(fā)貨

企業(yè)融資

處理原則

①合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)【★★★注意時(shí)點(diǎn)】即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即,，★★★現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格）確定交易價(jià)格

②企業(yè)確定的交易價(jià)格（現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格）與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額,，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)

③合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí),，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格的折現(xiàn)率

④該折現(xiàn)率一經(jīng)確定,，不得因后續(xù)市場(chǎng)利率或客戶(hù)信用風(fēng)險(xiǎn)等情況的變化而變更

情形一：客戶(hù)就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)讓時(shí)間

①企業(yè)向客戶(hù)出售其發(fā)行的儲(chǔ)值卡,，客戶(hù)可隨時(shí)到該企業(yè)持卡購(gòu)物,；

②企業(yè)向客戶(hù)授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶(hù)可隨時(shí)到該企業(yè)兌換這些積分等,。

情形二：客戶(hù)承諾支付的對(duì)價(jià)中有相當(dāng)大的部分是可變的,，該對(duì)價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某一未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生，且該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶(hù)或企業(yè)控制

按照實(shí)際銷(xiāo)量收取的特許權(quán)使用費(fèi)

情形三：合同承諾的對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格之間的差額是由于向客戶(hù)或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的,，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱(chēng)的

合同約定的支付條款目的是對(duì)企業(yè)或客戶(hù)提供保護(hù),，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)——質(zhì)保金

含義

——

合同資產(chǎn)：是指企業(yè)已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素

區(qū)別

①應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利,，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款

②應(yīng)收款項(xiàng)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)

①合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán),，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件（如：履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)

②除信用風(fēng)險(xiǎn)之外,，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn),，如履約風(fēng)險(xiǎn)等

處理原則

①企業(yè)在向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品之前,，如果客戶(hù)已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn),，將該已收或應(yīng)收的款項(xiàng)列示為合同負(fù)債,。

②尚未向客戶(hù)履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶(hù)對(duì)價(jià)中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義,，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債,。

會(huì)計(jì)分錄：

借：××資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn),、固定資產(chǎn)等）

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（××資產(chǎn)在合同開(kāi)始日的公允價(jià)值）

不能

合理估計(jì)

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格,。

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值變動(dòng)額的處理

因對(duì)價(jià)形式

而發(fā)生變動(dòng)

合同開(kāi)始日后，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因對(duì)價(jià)形式（如：收取股票,、股價(jià)的波動(dòng)）而發(fā)生變動(dòng)的,，該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格；

因?qū)r(jià)形式

以外的原因

而發(fā)生變動(dòng)

合同開(kāi)始日后,，非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值因對(duì)價(jià)形式以外的原因（如：按合同約定時(shí)間履約）而發(fā)生變動(dòng)的,，應(yīng)當(dāng)作為可變對(duì)價(jià)，按照與計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理,。

確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

在將應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶(hù)對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入,。