金融資產(chǎn)的分類——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：譚暢2024-11-07 14:58:55

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【第八章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債】

金融資產(chǎn)的分類

包含范圍

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、其他應(yīng)收款、貸款,、墊款,、債權(quán)投資、股權(quán)投資,、基金投資,、衍生金融資產(chǎn)等。

基本原則

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類,。金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；【攤】

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),；【綜（股）,、綜（債）】

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！緭p（股）,、損（債）】

2.對(duì)金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更,。

一,、企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

定義	企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
分類	業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量,、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有,。
注意事項(xiàng)	企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：（5個(gè)方面） 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，而不必按照單個(gè)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù)模式,。 2.一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn),。 3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,。 4.企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)自愿指定,，而是一種客觀事實(shí)，通?？梢詮钠髽I(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而開展的特定活動(dòng)中得以反映,。 5.企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。
說(shuō)明	如果金融資產(chǎn)實(shí)際現(xiàn)金流量的實(shí)現(xiàn)方式不同于評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)的預(yù)期（如：企業(yè)出售的金融資產(chǎn)數(shù)量超出或少于在對(duì)資產(chǎn)作出分類時(shí)的預(yù)期）,，只要企業(yè)在評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)已經(jīng)考慮了當(dāng)時(shí)所有可獲得的相關(guān)信息,，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的前期差錯(cuò)，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類,。但是,，企業(yè)在評(píng)估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些信息,。

二,、具體業(yè)務(wù)模式（3種模式）

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（存續(xù)期內(nèi)）

判斷原則

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過(guò)在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來(lái)取得現(xiàn)金流量,，而不是通過(guò)持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào),。

相關(guān)說(shuō)明

（1）盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，但是企業(yè)無(wú)須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期,。

（2）此前出售資產(chǎn)的事實(shí)只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù),，而不能決定業(yè)務(wù)模式。

（3）即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售,，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式,。（止損）

（4）如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無(wú)關(guān),，在出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大）,，或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常小（即使頻繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),。（非雙高）

（5）如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí),，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),。（幾乎全部收回）

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

判斷原則

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。

特點(diǎn)

（1）涉及的出售通常頻率更高,、金額更大,；

（2）不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限

舉例

（1）管理日常流動(dòng)性需求同時(shí)維持特定的收益率；

（2）將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配,。

3.其他業(yè)務(wù)模式

判斷原則

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式,。

分類

該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

舉例

（1）企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的；

（2）基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對(duì)其進(jìn)行管理,。

三,、金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

含義	金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性,。
相關(guān)說(shuō)明	企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】,，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。（本金,、利息）（以下簡(jiǎn)稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”）,。
【提示】無(wú)論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項(xiàng)貸款，都可能是一項(xiàng)基本借貸安排,。

四,、金融資產(chǎn)的具體分類

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【攤】

判斷原則

同時(shí)符合下列條件：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（如：普通債券）

相關(guān)舉例

（1）銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款（假定不存在其他特殊安排,、業(yè)務(wù)模式：以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)）；

（2）企業(yè)持有的普通債券（假定沒(méi)有其他特殊安排,、業(yè)務(wù)模式：以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)）,；

（3）企業(yè)正常商業(yè)往來(lái)形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款，如果企業(yè)擬根據(jù)應(yīng)收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金,，且不打算提前處置應(yīng)收賬款,，則該應(yīng)收賬款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)科目

貸款,、應(yīng)收賬款,、債權(quán)投資等

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

（1）基本情形【綜（債）】

判斷原則

同時(shí)符合下列條件：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

相關(guān)舉例

企業(yè)持有的普通債券（假定沒(méi)有其他特殊安排,、業(yè)務(wù)模式：既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)）,；

會(huì)計(jì)科目

其他債權(quán)投資

（2）特殊情況【綜（股）】

判斷原則	權(quán)益性投資：詳見(jiàn)（六）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定
會(huì)計(jì)科目	其他權(quán)益工具投資

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（含直接指定）【損（債）、損（股）】

判斷原則	按照上述1和2分類之外的金融資產(chǎn),。
相關(guān)舉例	股票（指定為綜【股】的除外）,、基金,、可轉(zhuǎn)換債券（通常：不符合合同現(xiàn)金流量特征）
會(huì)計(jì)科目	交易性金融資產(chǎn)

五、“交易性”的判斷

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的,，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

1.取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的,，主要是為了近期出售或回購(gòu)。

2.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利目的,。

3.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外,。（如：未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán)）

六,、金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

1.初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性的權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

2.企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權(quán),，都可能屬于這種情形。

3.該指定一經(jīng)作出,，不得撤銷,。（★★★）

4.不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。（★★★）

提示：

企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的,，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）,，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

七,、公允價(jià)值選擇權(quán)

內(nèi)容

在初始確認(rèn)時(shí),，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。該指定一經(jīng)作出,，不得撤銷?！緯?huì)計(jì)科目：交易性金融資產(chǎn)——指定類】

舉例

企業(yè)擁有某些金融資產(chǎn)且承擔(dān)某些金融負(fù)債,，該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)某種相同的風(fēng)險(xiǎn)（例如：利率風(fēng)險(xiǎn)），且各自的公允價(jià)值變動(dòng)方向相反,，趨于相互抵銷（例如：銀行通過(guò)發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資,，且債券與貸款的公允價(jià)值變動(dòng)可相互抵銷）