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【第七章  資產(chǎn)減值】

資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

一,、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計

1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

2.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容

（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,；

（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出,；

（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

提示

對于在建工程,、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等,，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù),。（即：需要考慮尚需投入的支出部分）

3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素（4個因素）

（1）以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量,，不應當包括與將來可能會發(fā)生的下列事項：

①尚未作出承諾的重組事項；

②與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量,。

提示

企業(yè)已經(jīng)承諾重組的,，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入數(shù)和流出數(shù),，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益,，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。

（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括：籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量,。

（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致,。

（4）對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應當予以調(diào)整。（估計可收回金額時,，不應當以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格來進行）

4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

（1）傳統(tǒng)法：預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,，通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。（單一現(xiàn)金流量,、單一折現(xiàn)率）

（2）期望現(xiàn)金流量法：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值（加權(quán)平均數(shù)）進行預計,，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。

二,、折現(xiàn)率的預計

1.在資產(chǎn)減值測試中,，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率（如果是稅后利率，應當調(diào)整為稅前利率）,。

該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率,。

2.企業(yè)確定折現(xiàn)率時，通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù),。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場獲得,，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。

其中：

企業(yè)在估計替代利率時,，可以根據(jù)企業(yè)的加權(quán)平均資金成本,、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。

3.企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,，通常應當使用單一的折現(xiàn)率,。

但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應敏感,，企業(yè)應當在未來不同期間采用不同的折現(xiàn)率,。

三,、資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（PV）

四、外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定（先折現(xiàn),、后折算）

首先,，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。

其次,，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算,，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。

最后,，在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上,，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較,，確定其可收回金額,，再根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較,，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失,。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師24年《中級會計實務》基礎(chǔ)階段課程講義

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