長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的例題
精選回答
假設(shè)M公司于2023年1月1日以銀行存款1200萬(wàn)元購(gòu)入N公司60%的股份,，形成非同一控制下的企業(yè)合并,。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元,。此后,，M公司持股比例發(fā)生變化,，導(dǎo)致核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法,。
成本法核算階段(2023年)
初始投資時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200
貸：銀行存款1200
此時(shí),，由于M公司取得對(duì)N公司的控制權(quán),，故采用成本法核算,。合并商譽(yù)=合并成本-取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=1200-2000×60%=0(此例中無(wú)商譽(yù)，僅為示例),。
權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換階段(假設(shè)2024年持股比例變化)
假設(shè)2024年1月1日,，M公司出售N公司部分股權(quán)，持股比例降至40%,，但仍對(duì)N公司具有重大影響,，因此將長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。此時(shí),，需要進(jìn)行追溯調(diào)整,。
追溯調(diào)整步驟：
追溯認(rèn)定原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額：
無(wú)需調(diào)整,，因?yàn)榇死袩o(wú)商譽(yù)。
追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響：
假設(shè)N公司2023年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元,。
M公司應(yīng)享有的份額為300×60%=180萬(wàn)元,。
調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資180
貸：留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn),，按原比例追溯)
盈余公積18(假設(shè)按10%提取)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)162
此處的留存收益分配基于M公司原持股比例和N公司凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,。
追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響：
假設(shè)N公司2023年分紅100萬(wàn)元。
M公司收到的分紅為100×60%=60萬(wàn)元,。
追溯調(diào)整時(shí),，需將已收到的分紅從長(zhǎng)期股權(quán)投資中沖回：
借：投資收益60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資60
追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的影響：
如果有其他權(quán)益變動(dòng)(如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng))，也需按持股比例追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積,。
轉(zhuǎn)換后權(quán)益法核算(2024年及以后)
轉(zhuǎn)換后,，M公司對(duì)N公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，即根據(jù)N公司凈資產(chǎn)的變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。
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