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【9月4日主觀題】

甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：(8個(gè)資料、5個(gè)問(wèn)題)

資料一：2013年1月1日,，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元,、公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%表決權(quán)的股份。交易前,，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后,，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元,，除行政管理用固定資產(chǎn)外,，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同,。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元,，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元;當(dāng)日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)尚可使用4年,，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊,。

資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬(wàn)元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬(wàn)元出售給甲公司,。至2013年12月31日,，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨,，未發(fā)生減值,。

資料三：2013年度,，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元,，因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)性投資的公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng),。

資料四：2014年1月1日,，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%(注意不同說(shuō)法)出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬(wàn)元,，出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響,，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的,。

資料六：2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬(wàn)元,。

資料七：2015年1月8日,，甲公司以780萬(wàn)元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持乙公司的全部股票。

資料八：甲公司和乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)期間相同,，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素,。

要求：(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)

(1)判斷說(shuō)明甲公司2013年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法,，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(3)計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2015年修改)

【正確答案】

(1)甲公司對(duì)乙公司的股權(quán)投資,，應(yīng)該采用權(quán)益法核算,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　4500

   貸：股本　　　　　　　　　　　　　　1000

          資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　3500

被投資單位在投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬(wàn)元)

初始投資成本4500萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位在投資當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額4824萬(wàn)元(16080×30%)，差額324萬(wàn)元,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　324

   貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　324

(2)甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000-(480-400)÷4-(1200-900)×50%]×30%=1749(萬(wàn)元)

甲公司2013年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的金額=200×30%=60(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　1749

                           ——其他綜合收益　　　60

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　1749

          其他綜合收益　　　　　　　　　　　60

(3)甲公司2014年初處置部分股權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額(見(jiàn)下面分錄)=(5600+1400)-(4500+324+1749+60)+60=427(萬(wàn)元)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　5600

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本             3859.20[(4500+324)×80%]

                              ——損益調(diào)整　　      1399.20(1749×80%)

                              ——其他綜合收益       48(60×80%)

          投資收益　　　　　　　　　　　293.60

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　1400

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本               964.80[(4500+324)×20%]

                              ——損益調(diào)整               349.80(1749×20%)

                              ——其他綜合收益        12(60×20%)

          投資收益　　　　　　　　　　　73.40

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　60

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　60

(4)①6月30日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　100(1400-1300)

   貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　100

②12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　500(1300-800)

   貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　500

(5)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　780

       投資收益　　　　　　　　　　　　　20

       交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　600

   貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　1400

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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