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【8月9日主觀題】

甲公司系增值稅一般納稅人，2×21年1月1日,，甲公司存貨的余額為零，采用實(shí)際成本法核算,，2×21年,，甲公司發(fā)生的存貨相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
資料一,，2×21年2月1日，甲公司購(gòu)入2000件A商品,，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為95萬(wàn)元,，增值稅的稅額為12.35萬(wàn)元，甲公司支付該批商品運(yùn)費(fèi)取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款為5萬(wàn)元,，增值稅稅費(fèi)為0.45萬(wàn)元,。當(dāng)日，A商品已驗(yàn)收入庫(kù),，款項(xiàng)均以銀行存款支付,。
資料二：2×21年4月5日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷(xiāo)合同,，委托乙公司對(duì)外銷(xiāo)售500件A商品,，合同約定，甲公司按照不含增值稅銷(xiāo)售價(jià)款的一定比例向乙公司支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi),，當(dāng)日A商品已發(fā)出,，2×21年4月30日，甲公司收到乙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單,，乙公司已對(duì)外銷(xiāo)售400件A商品,，甲公司與乙公司結(jié)算相應(yīng)貨款，向乙公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為22萬(wàn)元,，增值稅稅額為2.86萬(wàn)元,，收到的貨款當(dāng)日存入銀行。
資料三：2×21年6月10日,，甲公司向丙公司銷(xiāo)售200件A商品,，合同約定丙公司以其生產(chǎn)的B設(shè)備作為非現(xiàn)金對(duì)價(jià)進(jìn)行支付，當(dāng)日，甲公司將A商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丙公司,，并將收到的B設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算,，200件A商品的市場(chǎng)價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格均為11萬(wàn)元,，B設(shè)備公允價(jià)值為11萬(wàn)元，雙方按照公允價(jià)值為對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,，增值稅稅額均為1.43萬(wàn)元。
資料四：2×21年6月20日,，甲公司與丁公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,，以600件A商品抵償所欠丁公司的應(yīng)付賬款40萬(wàn)元,，2×21年8月25日,，甲公司將A商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丁公司,，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為33萬(wàn)元,，增值稅稅額為4.29萬(wàn)元,，債務(wù)重組合同履行完畢,。
資料五：2×21年12月31日,，甲公司庫(kù)存A商品的成本為40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格為38萬(wàn)元,，銷(xiāo)售費(fèi)用為2萬(wàn)元,。
本題不考慮增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素,。
要求：

（1）計(jì)算甲公司2×21年2月1日取得A商品初始入賬金額和單位成本,，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）編制甲公司2×21年4月5日發(fā)出委托代銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制甲公司2×21年4月30日收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄,。

（4）編制甲公司2×21年6月10日銷(xiāo)售A商品時(shí)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲公司2×21年8月25日應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（6）計(jì)算甲公司2×21年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額,，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。（2022年）

【正確答案】

（1）A商品初始入賬金額=95+5=100（萬(wàn)元）,；
單位成本=100/2000=0.05（萬(wàn)元/件）
借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 100
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　12.8（12.35+0.45）
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 112.8（100+12.8）

（2）發(fā)出委托代銷(xiāo)商品時(shí)：
借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　25（500×0.05）
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　25

（3）收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：銀行存款　　　　　　　　　　　 24.86（22+2.86）
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　22
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.86
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　20（400×0.05）
　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　20

（4）2×21年6月10日銷(xiāo)售A商品時(shí)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　11
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.43
　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　11
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.43
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　10（200×0.05）
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　10

（3）甲公司2×21年8月25日應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損益=40-30-4.29=5.71（萬(wàn)元）。
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　40
　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　30（600×0.05）
　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.29
　　　其他收益　　　　　　　　　　　　5.71

（4）2×21年12月31日,，A商品成本為40萬(wàn)元,，可變現(xiàn)凈值=38-2=36（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=40-36=4（萬(wàn)元）。
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 4
　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 4

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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