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【8月8日主觀題】

甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,。有關(guān)資料如下：

資料一：2×23年12月31日,，甲公司結(jié)存A產(chǎn)品200件，每件成本為12萬(wàn)元,，賬面余額為2400萬(wàn)元,，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件11.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品還將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.8萬(wàn)元;對(duì)于A產(chǎn)品,，甲公司與另一企業(yè)已簽訂一份不可撤銷合同,，該合同規(guī)定甲公司以每件13.1萬(wàn)元向該企業(yè)銷售80件A產(chǎn)品。

資料二：2×23年12月31日,，甲公司結(jié)存B在產(chǎn)品600件,，每件成本為5萬(wàn)元，賬面余額為3000萬(wàn)元,。B在產(chǎn)品專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)成品,，B產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格為每件8.5萬(wàn)元，將每件B在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本3.8萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)銷售每件B產(chǎn)成品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬(wàn)元,。

資料三：2×23年12月31日,，甲公司持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬(wàn)元,。每件乙原材料可加工成一件C產(chǎn)品,，加工過(guò)程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件0.8萬(wàn)元，銷售過(guò)程中估計(jì)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.2萬(wàn)元,。2×23年12月31日,，乙原材料的市場(chǎng)價(jià)格為每件5.1萬(wàn)元，C產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件6萬(wàn)元,。

假定甲公司存貨按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，2×23年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為0,，不考慮增值稅及其他因素的影響,。

要求：

(1)根據(jù)資料一，計(jì)算2×23年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額,，并編制2×23年年末與計(jì)提資產(chǎn)減值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)根據(jù)資料二，計(jì)算2×23年12月31日B在產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額,，并編制2×23年年末與計(jì)提資產(chǎn)減值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

(3)根據(jù)資料三，計(jì)算2×23年12月31日乙原材料應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額,，并編制2×23年年末與計(jì)提資產(chǎn)減值相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

【正確答案】

(1)2×23年12月31日合同數(shù)量?jī)?nèi)的80件A產(chǎn)品單位可變現(xiàn)凈值=13.1-0.8=12.3(萬(wàn)元)，大于單位成本12萬(wàn)元,，未發(fā)生減值,。

合同數(shù)量外的120件A產(chǎn)品單位可變現(xiàn)凈值=11.8-0.8=11(萬(wàn)元)，小于單位成本12萬(wàn)元,，發(fā)生減值。

A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提減值損失的金額=(12-11)×(200-80)=120(萬(wàn)元),。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　120

   貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—A產(chǎn)品　　　　　　　120

(2)2×23年12月31日B產(chǎn)成品單位可變現(xiàn)凈值=8.5-0.5=8(萬(wàn)元),，B產(chǎn)成品的單位成本=5+3.8=8.8(萬(wàn)元)，由于B產(chǎn)成品的單位可變現(xiàn)凈值低于單位成本,，B產(chǎn)成品發(fā)生減值,，所以B在產(chǎn)品應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

B在產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提減值損失的金額=[5-(8.5-3.8-0.5)]×600=480(萬(wàn)元),。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　480

   貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—B在產(chǎn)品　　　　　　480

(3)每件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8(萬(wàn)元),，每件C產(chǎn)品的成本=5.3+0.8=6.1(萬(wàn)元)，乙原材料專門生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值,，因此表明乙原材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量,。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5(萬(wàn)元),，每件乙原材料的成本為5.3萬(wàn)元，因此乙原材料應(yīng)該計(jì)提減值金額=(5.3-5)×100=30(萬(wàn)元),。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　30

   貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—乙原材料　　　　　　30

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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