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【知識(shí)點(diǎn)】合并現(xiàn)金流量表的編制

【所屬章節(jié)】第二十一章 企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并現(xiàn)金流量表的編制

一,、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

(一)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示,。子公司接受這一投資時(shí),，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入,。

從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看,，母公司以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng),。因此,，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上,，將母公司當(dāng)期以現(xiàn)金對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷,。

借：投資支付的現(xiàn)金

   貸：吸收投資收到的現(xiàn)金

(二)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資和債權(quán)投資,，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利(利潤(rùn))或債券利息,，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示,。子公司向母公司分派現(xiàn)金股利(利潤(rùn))或支付債券利息,，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為分配股利,、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金,。

從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這種投資收益的現(xiàn)金收支,，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng),。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上,，將母公司當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金予以抵銷,。

借：分配股利,、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

   貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金

(三)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理(賒銷)

母公司與子公司,、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出,，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金或購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金列示,，在子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為購(gòu)買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金或銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示,。

從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看,，這種現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng),。因此,，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上,，將母公司當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷,。

借：購(gòu)買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

   貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

(四)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理(現(xiàn)銷)

母公司向子公司當(dāng)期銷售商品(或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同)所收到的現(xiàn)金,，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入,，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示,。子公司向母公司支付購(gòu)貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出,，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購(gòu)買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金或購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,。

從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看,，這種內(nèi)部商品購(gòu)銷現(xiàn)金收支，并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng),。因此,，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上,，將母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷,。

借：購(gòu)買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

   貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

或：

借：購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

   貸：銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

(五)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn),，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示,。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金,。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這種固定資產(chǎn)處置與購(gòu)置的現(xiàn)金收支,，并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng),。

因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上,，將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。

借：購(gòu)建固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

   貸：處置固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額

二、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映

(一)對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資,，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

(二)對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利,、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利,、利潤(rùn)”項(xiàng)目反映。

(三)對(duì)于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資,，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映,。

三、報(bào)告期內(nèi)增加或處置子公司以及業(yè)務(wù)

(一)報(bào)告期內(nèi)增加子公司以及業(yè)務(wù)

1. 同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)

母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表,，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體自最終控制方開始控制時(shí)點(diǎn)起一直存在,。

2.非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù)

因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司以及業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

(二)報(bào)告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務(wù)

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司以及業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)將該子公司以及業(yè)務(wù)期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表,。

>>>相關(guān)練習(xí)題

【判斷題】對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目中反映,。(　　)

【正確答案】 錯(cuò)

【答案解析】

對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資,，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目中反映,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自趙小彬老師2024年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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