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【知識點】租賃負(fù)債的后續(xù)計量

【所屬章節(jié)】第十九章 租賃

租賃負(fù)債的后續(xù)計量

(一)計量基礎(chǔ)

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計量：

(二)租賃負(fù)債的重新計量

在租賃期開始日后,，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時,，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值,。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零,，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計入當(dāng)期損益,。

1.實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動,。

如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時點轉(zhuǎn)為固定,，那么,，在潛在可變性消除時，該付款額成為實質(zhì)固定付款額,，應(yīng)納入租賃負(fù)債的計量中。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債,。在該情形下,，承租人采用的折現(xiàn)率不變，即,，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率,。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費用

貸：租賃負(fù)債—租賃付款額

2.擔(dān)保余值預(yù)計的應(yīng)付金額發(fā)生變動

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)對其在擔(dān)保余值下預(yù)計支付的金額進(jìn)行估計,。該金額發(fā)生變動的,，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債。在該情形下,，承租人采用的折現(xiàn)率不變,。

3.用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動

在租賃期開始日后,，因浮動利率的變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債,。在該情形下,，承租人應(yīng)采用反映利率變動的修訂后的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。

在租賃期開始日后,，因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率(浮動利率除外)的變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的,，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負(fù)債。在該情形下,，承租人采用的折現(xiàn)率不變,。

需要注意的是，僅當(dāng)現(xiàn)金流量發(fā)生變動時,，即租賃付款額的變動生效時,，承租人才應(yīng)重新計量租賃負(fù)債，以反映變動后的租賃付款額,。承租人應(yīng)基于變動后的合同付款額,，確定剩余租賃期內(nèi)的租賃付款額。

4.購買選擇權(quán),、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化

租賃期開始日后,，發(fā)生下列情形的，承租人應(yīng)采用修訂后的折現(xiàn)率對變動后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn),，以重新計量租賃負(fù)債：

(1)發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化,，且影響承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)進(jìn)行重新評估,。上述選擇權(quán)的評估結(jié)果發(fā)生變化的,，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃期和租賃付款額。前述選擇權(quán)的實際行使情況與原評估結(jié)果不一致等導(dǎo)致租賃期變化的,，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額,。

(2)發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權(quán)的,，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使購買選擇權(quán)進(jìn)行重新評估,。評估結(jié)果發(fā)生變化的，承租人應(yīng)根據(jù)新的評估結(jié)果重新確定租賃付款額,。

上述兩種情形下,，承租人在計算變動后租賃付款額的現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的,，應(yīng)當(dāng)采用重估日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率,。

>>>相關(guān)練習(xí)題

【單項選擇題】承租人甲公司與出租人乙公司于2×23年1月1日簽訂了一項為期3年的設(shè)備租賃合同。每年的租賃付款額為50萬元,，在每年年末支付,。甲公司確定租賃內(nèi)含利率為12%,。在租賃期開始日，甲公司按租賃付款額的現(xiàn)值所確認(rèn)的租賃負(fù)債為120萬元,。不考慮其他因素,，甲公司2×23年12月31日租賃負(fù)債的賬面價值為(　　)萬元。

A. 35.6

B. 70

C. 120

D. 84.4

【正確答案】D

【答案解析】

2×23年年末,，甲公司向乙公司支付第一年的租賃付款額50萬元,，其中，14.4萬元(120×12%)是當(dāng)年的利息,，35.6萬元(50-14.4)是本金,，即租賃負(fù)債的賬面價值減少35.6萬元。甲公司2×23年12月31日租賃負(fù)債的賬面價值=120-35.6=84.4(萬元),。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務(wù)》授課講義

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