暫時性差異_2024年中級會計實務(wù)需要掌握知識點

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2024-07-23 16:15:10

懶惰和僥幸并不會換來成功，努力和堅持才是實現(xiàn)成功的基石,。2024年中級會計師考試備考正在進行中，希望考生們能好好學(xué)習(xí),，在考試中取得好成績,！

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【知識點】暫時性差異

【所屬章節(jié)】第十七章所得稅

中級會計知識點打卡

暫時性差異

(一)基本界定

暫時性差異,，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額,。

(二)暫時性差異的分類

根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,。

1.應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

2.可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

(三)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

1.未作為資產(chǎn),、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn),、負債的確認某條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異,。

如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除稅法另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。該類支出在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益,，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,，兩者之間的差額也形成暫時性差異(可抵扣暫時性差異)。

2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,，雖不是因資產(chǎn),、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。

>>>相關(guān)練習(xí)題

【單項選擇題】2×23年1月1日,，甲公司自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期、票面金額1000萬元,，票面年利率5%,、到期一次還本付息的一批國債，實際支付價款1022.35萬元,，不考慮相關(guān)費用，購買該項債券投資確認的實際年利率為4%,，到期日為2×25年12月31日。甲公司將該國債作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算,。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅,。不考慮其他因素,，2×23年12月31日該項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為(　　)萬元。

A. 40.89

B. 63.24

C. 13.24

D. 0

【正確答案】 D

【答案解析】

2×23年12月31日債權(quán)投資的賬面價值=1022.35×(1+4%)=1063.24(萬元),，稅法對債權(quán)投資的核算與會計一致均采用實際利率法計算,，未發(fā)生減值的情況下，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等,，不產(chǎn)生暫時性差異,。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務(wù)》授課講義

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