非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理_2024年中級會計實務(wù)需要掌握知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：zhangfan2024-07-22 14:17:10

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【知識點】非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

【所屬章節(jié)】第十五章 非貨幣性資產(chǎn)交換

中級會計知識點打卡

非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

(一)以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量,，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量,。

1.涉及單項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

項目	公允價值計量
換入資產(chǎn) 入賬價值	（1）若給出換入資產(chǎn)公允價值更加可靠的換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費【提示】此情形換入資產(chǎn)成本與補價無關(guān),。
換入資產(chǎn)入賬價值	（2）若未給出換入資產(chǎn)公允價值更加可靠的 ①不涉及補價換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費
換入資產(chǎn)入賬價值	②涉及補價的情況 a.支付補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付補價的公允價值 b.收到補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到補價的公允價值
公允價值與賬面價值的差額影響的當(dāng)期損益	以換出資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)成本：將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益	以換入資產(chǎn)公允價值確定換入資產(chǎn)成本：將換入資產(chǎn)的公允價值減去支付補價（或加上收到補價）的金額，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益
相關(guān)稅費的處理	（1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費和出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同,，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用計入資產(chǎn)處置損益,，換出應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅計入稅金及附加等（2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費和購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運雜費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等

2.涉及換入多項資產(chǎn)或換出多項資產(chǎn)情況下的會計處理

項目

以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

各項換入資產(chǎn)的初始計量金額

按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例,，將換出資產(chǎn)公允價值總額（涉及補價的,，加上支付補價的公允價值或減去收到補價的公允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進(jìn)行分?jǐn)偅苑謹(jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn)的金額,，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為各項換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計量。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的,，以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額

當(dāng)期

損益

對于同時換出的多項資產(chǎn),，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益,。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的,，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價值總額（涉及補價的,，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值）分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn),，分?jǐn)傊粮黜棑Q出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益

(二)以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額;無論是否支付補價，在終止確認(rèn)換出資產(chǎn)時均不確認(rèn)損益,。

1.涉及單項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

項目	以賬面價值為基礎(chǔ)計量
換入資產(chǎn) 入賬價值	（1）不涉及補價的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的相關(guān)稅費（2）涉及補價的情況 ①支付補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的相關(guān)稅費+支付補價的賬面價值【點撥】 ②收到補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的相關(guān)稅費-收到補價的公允價值【點撥】因賬面價值模式不確認(rèn)損益,，所以用支付補價的賬面價值。如補價為貨幣性資產(chǎn)應(yīng)收賬款,，賬面價值為10萬元,，公允價值為9萬元，此處用10萬元,。
公允價值與賬面價值差額的影響	不確認(rèn)損益
相關(guān)稅費的處理	計入取得資產(chǎn)成本

2.涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例,，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額(涉及補價的，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值)分?jǐn)傊粮黜棑Q入資產(chǎn),，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的,，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值總額進(jìn)行分?jǐn)偂２淮_認(rèn)損益,。

>>>相關(guān)練習(xí)題

【單項選擇題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,，適用增值稅稅率均為13%,。2×23年1月1日甲公司以賬面價值30萬元，公允價值為20萬元的作為固定資產(chǎn)核算的機(jī)器設(shè)備交換乙公司作為固定資產(chǎn)核算的一輛大貨車,，大貨車的賬面價值為28萬元，公允價值為25萬元,，甲公司向乙公司支付補價5.65萬元(包含增值稅差額)，假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì),，甲公司將換入的大貨車作為固定資產(chǎn)管理,。不考慮其他因素，則甲公司換入大貨車的入賬價值為(　　)萬元,。

A. 20

B. 25

C. 25.8

D. 30.8

【正確答案】 B

【答案解析】

補價比例=5(不含稅補價)/25×100%=20%,，小于25%，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,。換入資產(chǎn)的入賬價值為其公允價值，即25萬元,?；驌Q入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+增值稅銷項稅額-增值稅進(jìn)項稅額+支付的補價=20+20×13%-25×13%+5.65=25(萬元)。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師2024年《中級會計實務(wù)》授課講義

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