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【知識(shí)點(diǎn)】租賃理論基礎(chǔ)

【所屬章節(jié)】第十八章 租賃

租賃理論基礎(chǔ)

一、租賃的識(shí)別

(一)租賃的定義

租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同,。

(二)租賃三要素

租賃應(yīng)當(dāng)包含以下三要素：

1.存在一定期間;

也可以表述為已識(shí)別資產(chǎn)的使用量，如某項(xiàng)設(shè)備的產(chǎn)出量,。

2.存在已識(shí)別資產(chǎn);

3.資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶(hù)轉(zhuǎn)移對(duì)已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制,。

二、租賃的分拆與合并

(一)租賃的分拆

合同中同時(shí)包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的,，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆,，并分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的,，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆,，除非承租人按照新租賃準(zhǔn)則的規(guī)定選擇采用簡(jiǎn)化處理。分拆時(shí),，各租賃部分應(yīng)當(dāng)分別按照新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，非租賃部分應(yīng)當(dāng)按照其他適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

同時(shí)符合下列條件,，使用已識(shí)別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃：

(1)承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利,。(承租人角度)

(2)該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴(lài)或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系。(出租人角度)

1.承租人的處理,。

(1)在分拆租賃和非租賃部分時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)租賃部分單獨(dú)價(jià)格及非租賃部分的單獨(dú)價(jià)格之和的相對(duì)比例分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià),。

(2)為簡(jiǎn)化處理,，承租人可以按照租賃資產(chǎn)的類(lèi)別選擇是否分拆合同包含的租賃和非租賃部分。承租人選擇不分拆的，應(yīng)當(dāng)將各租賃部分及與其相關(guān)的非租賃部分分別合并為租賃,，按照新租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

2.出租人的處理。

出租人應(yīng)當(dāng)分拆租賃部分和非租賃部分,，根據(jù)收入準(zhǔn)則關(guān)于交易價(jià)格分?jǐn)偟囊?guī)定分?jǐn)偤贤瑢?duì)價(jià),。

(二)租賃的合并(類(lèi)似于收入準(zhǔn)則中的合同合并)

企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，在滿(mǎn)足下列條件之一時(shí),，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(1)該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易,，若不作為整體考慮則無(wú)法理解其總體商業(yè)目的。

(2)該兩份或多份合同中的某份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況,。

(3)該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來(lái)構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃,。

兩份或多份合同合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中的租賃部分和非租賃部分,。

三,、租賃期

租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷(xiāo)的期間：

(1)承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn),，且合理確定將行使該選擇權(quán)的,，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間;

(2)承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn),，但合理確定將不會(huì)行使該選擇權(quán)的,，租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。

(一)租賃期開(kāi)始日

租賃期自租賃期開(kāi)始日起計(jì)算,。

1.租賃期開(kāi)始日,，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。

2.如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前已獲得對(duì)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制,，則表明租賃期已經(jīng)開(kāi)始,。

3.租賃協(xié)議中對(duì)起租日或租金支付時(shí)間的約定，并不影響租賃期開(kāi)始日的判斷,。

(二)不可撤銷(xiāo)期間

1.在確定租賃期和評(píng)估不可撤銷(xiāo)租賃期間時(shí),，企業(yè)應(yīng)根據(jù)租賃條款約定確定可強(qiáng)制執(zhí)行合同的期間。

2.如果承租人和出租人雙方均有權(quán)在未經(jīng)另一方許可的情況下終止租賃,，且罰款金額不重大,，則該租賃不再可強(qiáng)制執(zhí)行。

3.如果只有承租人有權(quán)終止租賃,，則在確定租賃期時(shí),，企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)權(quán)利視為承租人可行使的終止租賃選擇權(quán)予以考慮。

4.如果只有出租人有權(quán)終止租賃,，則不可撤銷(xiāo)的租賃期包括終止租賃選擇權(quán)所涵蓋的期間,。

(三)續(xù)租選擇權(quán)和終止租賃選擇權(quán)

在租賃期開(kāi)始日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估承租人是否合理確定將行使續(xù)租或購(gòu)買(mǎi)標(biāo)的資產(chǎn)的選擇權(quán)，或者將不行使終止租賃選擇權(quán),。

(四)對(duì)租賃期和購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的重新評(píng)估

發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化,，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán),、購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估,，并根據(jù)重新評(píng)估結(jié)果修改租賃期。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

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