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【知識(shí)點(diǎn)】合同履約成本和合同取得成本

【所屬章節(jié)】第十二章 收入

合同履約成本和合同取得成本

一,、合同履約成本

(一)不屬于本書(shū)其他章節(jié)范圍且同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

1.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān),。包括直接人工、直接材料,、制造費(fèi)用或類似費(fèi)用,、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。(相關(guān)性)

2.該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源,。(推進(jìn)履約進(jìn)度)

3.該成本預(yù)期能夠收回,。(付出能夠收回)

(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：

1.管理費(fèi)用,，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān),。

2.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類似費(fèi)用),，這些支出為履行合同發(fā)生,，但未反映在合同價(jià)格中。

3.與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出,，即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān),。

4.無(wú)法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

(三)合同履約成本在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

滿足上述條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本,，初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的,，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨;初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動(dòng)資產(chǎn),。

二,、合同取得成本

(一)合同取得成本的確認(rèn)

1.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn);但是,，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的,，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

2.增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本,，例如銷售傭金等,。

3.企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本,。

(二)計(jì)入當(dāng)期損益的情形

企業(yè)為取得合同發(fā)生的,、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi),、投標(biāo)費(fèi)(計(jì)入管理費(fèi)用)等,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但是,，明確由客戶承擔(dān)的除外,。

(三)合同取得成本在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示

滿足上述條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本，初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的,，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他流動(dòng)資產(chǎn);初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期以上的,，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動(dòng)資產(chǎn)。

三,、合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值

(一)攤銷

對(duì)于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即，在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度)進(jìn)行攤銷,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸：合同履約成本

借：銷售費(fèi)用

    貸：合同取得成本

(二)減值(類比存貨)

1.合同履約成本和合同取得成本的賬面價(jià)值高于下列兩項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,，并確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失：

(1)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)(估計(jì)售價(jià));

(2)為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本(相關(guān)稅費(fèi)),。

2.以前期間減值的因素之后發(fā)生變化(原因素消失)，使得前款(1)減(2)的差額高于該資產(chǎn)賬面價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)(原金額內(nèi)轉(zhuǎn)回)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值,。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）