履行每一單項履約義務時確認收入_2024年中級會計實務預習知識點
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【知識點】履行每一單項履約義務時確認收入
【所屬章節(jié)】第十二章 收入
履行每一單項履約義務時確認收入
一、在某一時段內(nèi)履行的履約義務
(一)在某一時段內(nèi)履行的履約義務的收入確認條件
滿足下列條件之一的,，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務;否則,，屬于在某一時點履行履約義務，如下表所示,。
條件 | 舉例 |
1.客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益（假設更換履約企業(yè),，繼續(xù)履行合同的其他企業(yè)實質(zhì)上無須重新執(zhí)行企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作） | 運輸服務 |
2.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，包括在產(chǎn)品,、在建工程,、尚未完成的研發(fā)項目、正在進行的服務等 | 在客戶場地上建造資產(chǎn) |
3.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途（如專門訂制）,，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項（由于客戶或其他方導致合同終止,，而非企業(yè)的原因,，企業(yè)有權(quán)在合同期內(nèi)任一時點，按已發(fā)生的成本加合理利潤收取款項） | 建造只有客戶能夠使用的專項資產(chǎn),，或按照客戶的指示建造資產(chǎn) |
(二)在某一時段內(nèi)履行的履約義務的收入確認方法
總原則：企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì),，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度，并且在確定履約進度時,，應當扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品,。
本期收入=資產(chǎn)負債表日合同的交易價格總額×履約進度-以前會計期間累計已確認的收入
本期費用=合同預計總成本×履約進度-以前會計期間累計已確認的成本
1.產(chǎn)出法
產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，通?？刹捎脤嶋H測量的完工進度,、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達到的工程進度節(jié)點,、時間進度,、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標確定履約進度。
2.投入法
(1)投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度,，通?？刹捎猛度氲牟牧蠑?shù)量、花費的人工工時或機器工時,、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度,。
當企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，企業(yè)也可以按照直線法確認收入,。
(2)合同結(jié)算科目的運用
(3)企業(yè)在采用成本法確定履約進度時,，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當調(diào)整的情形有：
①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務的進度，如非正常消耗的直接材料,、直接人工及制造費用等,。
②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務的進度不成比例。
二,、在某一時點履行的履約義務
總原則：對于在某一時點履行的履約義務,，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權(quán)時點確認收入。
(一)在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時,，企業(yè)應當考慮下列跡象(5個 )：
1.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利,，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。
2.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán),。
3.企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物,。
(1)委托代銷安排
受托方?jīng)]有獲得商品所有權(quán)的,，企業(yè)(受托方)通常應當在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。
(2)售后代管商品安排
售后代管商品是指根據(jù)企業(yè)與客戶簽訂的合同,，企業(yè)已經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權(quán)利,，但是直到在未來某一時點將該商品交付給客戶之前，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實物的安排,。
在售后代管商品安排下,，除了應當考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應當同時滿足下列四項條件,，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：
①該安排必須具有商業(yè)實質(zhì),，例如,，該安排是應客戶的要求而訂立的;
②屬于客戶的商品必須能夠單獨識別,，例如，將屬于客戶的商品單獨存放在指定地點;
③該商品可以隨時應客戶要求交付給客戶;
④企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶,。
4.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬。
5.客戶已接受該商品,。
需要強調(diào)的是,，在上述五個跡象中，并沒有哪一個或哪幾個跡象是決定性的,，企業(yè)應當根據(jù)合同條款和交易實質(zhì)進行分析,，綜合判斷其是否將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶以及何時轉(zhuǎn)移的，從而確定收入確認的時點,。
注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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