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【知識(shí)點(diǎn)】履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

【所屬章節(jié)】第十二章 收入

履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

一,、在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)

(一)在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件

滿足下列條件之一的,，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù);否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù),，如下表所示,。

(二)在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

總原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì),，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度,，并且在確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品,。

本期收入=資產(chǎn)負(fù)債表日合同的交易價(jià)格總額×履約進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

本期費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×履約進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的成本

1.產(chǎn)出法

產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度,，通常可采用實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度,、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的工程進(jìn)度節(jié)點(diǎn),、時(shí)間進(jìn)度,、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

2.投入法

(1)投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度,，通?？刹捎猛度氲牟牧蠑?shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí),、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度,。

當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個(gè)履約期間內(nèi)平均發(fā)生時(shí)，企業(yè)也可以按照直線法確認(rèn)收入。

(2)合同結(jié)算科目的運(yùn)用

(3)企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí),，可能需要對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

①已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度,，如非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用等,。

②已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度不成比例,。

二、在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

總原則：對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入,。

(一)在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象(5個(gè) )：

1.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利,，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù),。

2.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán),。

3.企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已占有該商品實(shí)物。

(1)委托代銷安排

受托方?jīng)]有獲得商品所有權(quán)的,，企業(yè)(受托方)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后,，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

(2)售后代管商品安排

售后代管商品是指根據(jù)企業(yè)與客戶簽訂的合同,，企業(yè)已經(jīng)就銷售的商品向客戶收款或取得了收款權(quán)利,，但是直到在未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)將該商品交付給客戶之前，企業(yè)仍然繼續(xù)持有該商品實(shí)物的安排,。

在售后代管商品安排下,，除了應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否取得商品控制權(quán)的跡象之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列四項(xiàng)條件,，才表明客戶取得了該商品的控制權(quán)：

①該安排必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì),，例如，該安排是應(yīng)客戶的要求而訂立的;

②屬于客戶的商品必須能夠單獨(dú)識(shí)別,，例如,，將屬于客戶的商品單獨(dú)存放在指定地點(diǎn);

③該商品可以隨時(shí)應(yīng)客戶要求交付給客戶;

④企業(yè)不能自行使用該商品或?qū)⒃撋唐诽峁┙o其他客戶。

4.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶,，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,。

5.客戶已接受該商品。

需要強(qiáng)調(diào)的是,，在上述五個(gè)跡象中,，并沒有哪一個(gè)或哪幾個(gè)跡象是決定性的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析,，綜合判斷其是否將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶以及何時(shí)轉(zhuǎn)移的,，從而確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn),。

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

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