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【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

【所屬章節(jié)】第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

一,、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資企業(yè)對(duì)原持有的被投資單位的股權(quán)不具有控制,、共同控制或重大影響,，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤黾?，使其能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響而轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的,。

(一)初始投資成本的確認(rèn)及計(jì)量(第一步)

1.初始投資成本=原股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資成本;(公允+公允)

2.賬務(wù)處理

(1)原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))

追加投資日，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益,。

(2)原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(其他權(quán)益工具投資)

追加投資日,，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益，且原投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益,。

(二)按權(quán)益法調(diào)整初始投資成本(第二步)

比較初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,。

①前者>后者，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

②前者<后者,，差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(按差額)

    貸：營(yíng)業(yè)外收入

二、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(非同一控制)

1.初始投資成本

增資后的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=原金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

2.賬務(wù)處理

(1)原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))

追加投資日,，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(原持有股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值)

    貸：交易性金融資產(chǎn)(原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值)

           投資收益(原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額)

           銀行存款等(新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)

(2)原投資為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資(其他權(quán)益工具投資)

追加投資日，原投資公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益,，且原投資因公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益,。

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(原持有股權(quán)投資公允價(jià)值+新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值)

       貸：其他權(quán)益工具投資(原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值)

              盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額)

              銀行存款等(新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)

②借：其他綜合收益(原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng))

      貸：盈余公積

             利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

(或相反分錄)

三,、增資導(dǎo)致權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(非同一控制)

1.初始投資成本【是否等于原投資初始投資成本?】

(1)增資后的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=原權(quán)益法下的賬面價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

(3)賬務(wù)處理

四,、對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法)

(一)因投資企業(yè)處置部分股權(quán)所引起

當(dāng)投資企業(yè)因處置投資等導(dǎo)致其對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频模顿Y企業(yè)應(yīng)將成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算,。

1.處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理

應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本,。(賣(mài)多少算多少)

借：銀行存款

    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

           投資收益(差額)

2.剩余部分追溯調(diào)整(追溯到初始投資時(shí)點(diǎn)，四個(gè)明細(xì)逐一追溯)

(1)投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：

①屬于商譽(yù)的,，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

②屬于負(fù)商譽(yù)的,，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)應(yīng)調(diào)整留存收益(跨期),。

(2)投資后的追溯調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    貸：留存收益(盈余公積,、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn))

(原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例，即以前年度的投資收益)

投資收益(處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例,，即當(dāng)年度的投資收益)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動(dòng)×剩余持股比例)

資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例)

(二)因其他投資方對(duì)子公司增資所引起(了解)

因其他投資方對(duì)子公司增資,，導(dǎo)致投資方對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频模顿Y企業(yè)應(yīng)將成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算,。

1.按比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,，并計(jì)入當(dāng)期損益

計(jì)入當(dāng)期損益的金額=原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)×新持股比例-長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值×(原持股比例-新持股比例)/原持股比例,。

五、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量

1.會(huì)計(jì)科目改變,，相當(dāng)于出售全部長(zhǎng)期股權(quán)投資后再購(gòu)入金融資產(chǎn)(第一步)：

?會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款(出售部分的價(jià)款)

       交易性金融資產(chǎn),、其他權(quán)益工具投資(剩余投資轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值)

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值，考慮全部明細(xì)科目)

          投資收益(差額,，可能在借方)

2.結(jié)轉(zhuǎn)原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益和資本公積——其他資本公積(第二步)

①其他綜合收益：采取與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(兩個(gè)去向)：

賬務(wù)處理如下：

借：其他綜合收益

    貸：投資收益(能轉(zhuǎn)損益)

           盈余公積/利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(不能轉(zhuǎn)損益)

或相反分錄,。

②資本公積——其他資本公積

?全部(而不是按出售比例!)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?影響損益

賬務(wù)處理如下：

借：資本公積——其他資本公積

    貸：投資收益

或相反分錄。

六,、成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的控制,，且不具有共同控制和重大影響，應(yīng)將成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn),。

基本原則：同權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量的“第一步”：

借：銀行存款(出售部分的公允價(jià)值)

       其他權(quán)益工具投資,、交易性金融資產(chǎn)(剩余部分的公允價(jià)值)

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面價(jià)值)

          投資收益

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自彭婷老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2023年授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）