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【知識點】長期股權投資核算方法的轉換

【所屬章節(jié)】第五章 長期股權投資和合營安排

長期股權投資核算方法的轉換

一,、公允價值計量轉為權益法核算的長期股權投資

投資企業(yè)對原持有的被投資單位的股權不具有控制,、共同控制或重大影響,，按照金融工具確認和計量準則進行會計處理的,，因追加投資等原因導致持股比例增加，使其能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響而轉按權益法核算的,。

(一)初始投資成本的確認及計量(第一步)

1.初始投資成本=原股權投資公允價值+新增投資成本;(公允+公允)

2.賬務處理

(1)原投資為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))

追加投資日,，原投資公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。

(2)原投資為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資(其他權益工具投資)

追加投資日,，原投資公允價值與賬面價值的差額計入留存收益,，且原投資因公允價值變動形成的其他綜合收益應轉入留存收益。

(二)按權益法調(diào)整初始投資成本(第二步)

比較初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,。

①前者>后者,，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值

②前者<后者，差額調(diào)整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入

借：長期股權投資——投資成本(按差額)

    貸：營業(yè)外收入

二,、公允價值計量轉為成本法核算的長期股權投資(非同一控制)

1.初始投資成本

增資后的長期股權投資成本=原金融資產(chǎn)的公允價值+購買日新支付對價的公允價值

2.賬務處理

(1)原投資為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))

追加投資日,，原投資公允價值與賬面價值的差額計入投資收益。

借：長期股權投資(原持有股權投資公允價值+新增投資支付對價公允價值)

    貸：交易性金融資產(chǎn)(原持有的股權投資的賬面價值)

           投資收益(原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額)

           銀行存款等(新增投資而應支付對價的公允價值)

(2)原投資為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資(其他權益工具投資)

追加投資日,，原投資公允價值與賬面價值的差額計入留存收益,，且原投資因公允價值變動形成的其他綜合收益應轉入留存收益。

①借：長期股權投資(原持有股權投資公允價值+新增投資支付對價公允價值)

       貸：其他權益工具投資(原持有的股權投資的賬面價值)

              盈余公積,、利潤分配——未分配利潤 (原持有的股權投資的賬面價值與公允價值的差額)

              銀行存款等(新增投資而應支付對價的公允價值)

②借：其他綜合收益(原計入其他綜合收益的累計公允價值變動)

      貸：盈余公積

             利潤分配——未分配利潤

(或相反分錄)

三,、增資導致權益法核算的長期股權投資轉為成本法核算的長期股權投資(非同一控制)

1.初始投資成本【是否等于原投資初始投資成本?】

(1)增資后的長期股權投資成本=原權益法下的賬面價值+購買日新支付對價的公允價值

(3)賬務處理

四、對子公司的長期股權投資轉為權益法核算的長期股權投資(成本法轉權益法)

(一)因投資企業(yè)處置部分股權所引起

當投資企業(yè)因處置投資等導致其對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或實施共同控制的,，投資企業(yè)應將成本法核算的長期股權投資轉為權益法核算,。

1.處置部分長期股權投資的處理

應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。(賣多少算多少)

借：銀行存款

    貸：長期股權投資

           投資收益(差額)

2.剩余部分追溯調(diào)整(追溯到初始投資時點,，四個明細逐一追溯)

(1)投資時點商譽的追溯

比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：

①屬于商譽的,，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值;

②屬于負商譽的，調(diào)整長期股權投資賬面價值,，同時應調(diào)整留存收益(跨期),。

(2)投資后的追溯調(diào)整

借：長期股權投資

    貸：留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤)

(原投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益變動×剩余持股比例,，即以前年度的投資收益)

投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例,，即當年度的投資收益)

其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動×剩余持股比例)

資本公積——其他資本公積(其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動×剩余持股比例)

(二)因其他投資方對子公司增資所引起(了解)

因其他投資方對子公司增資，導致投資方對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或實施共同控制的,，投資企業(yè)應將成本法核算的長期股權投資轉為權益法核算,。

1.按比例調(diào)整長期股權投資賬面價值，并計入當期損益

計入當期損益的金額=原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)×新持股比例-長期股權投資原賬面價值×(原持股比例-新持股比例)/原持股比例,。

五,、權益法核算轉公允價值計量

1.會計科目改變，相當于出售全部長期股權投資后再購入金融資產(chǎn)(第一步)：

?會計分錄如下：

借：銀行存款(出售部分的價款)

       交易性金融資產(chǎn),、其他權益工具投資(剩余投資轉換日公允價值)

   貸：長期股權投資(原持有的股權投資的賬面價值,，考慮全部明細科目)

          投資收益(差額，可能在借方)

2.結轉原采用權益法核算的相關其他綜合收益和資本公積——其他資本公積(第二步)

①其他綜合收益：采取與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理(兩個去向)：

賬務處理如下：

借：其他綜合收益

    貸：投資收益(能轉損益)

           盈余公積/利潤分配——未分配利潤(不能轉損益)

或相反分錄,。

②資本公積——其他資本公積

?全部(而不是按出售比例!)轉入當期損益?影響損益

賬務處理如下：

借：資本公積——其他資本公積

    貸：投資收益

或相反分錄。

六,、成本法轉為公允價值計量的金融資產(chǎn)

投資企業(yè)因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的控制,，且不具有共同控制和重大影響，應將成本法核算的長期股權投資轉為公允價值計量的金融資產(chǎn),。

基本原則：同權益法核算轉公允價值計量的“第一步”：

借：銀行存款(出售部分的公允價值)

       其他權益工具投資、交易性金融資產(chǎn)(剩余部分的公允價值)

   貸：長期股權投資(賬面價值)

          投資收益

注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自彭婷老師《中級會計實務》2023年授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用,，禁止任何形式的轉載）