長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法_2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：zhangfan2023-10-20 13:48:35

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【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

【所屬章節(jié)】第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排

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長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

一、權(quán)益法的特點(diǎn)及適用范圍

1.權(quán)益法的基本特點(diǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而調(diào)整,。

2.權(quán)益法適用于對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資,。

3.設(shè)置的明細(xì)科目(四個(gè)明細(xì)科目，一個(gè)老頭的四個(gè)兒子)

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(投資時(shí)點(diǎn))

——損益調(diào)整?投資收益

(持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng))

——其他綜合收益?其他綜合收益

(持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng))

——其他權(quán)益變動(dòng)?資本公積——其他資本公積

(持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng))

二,、權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理(心隨你動(dòng))

(一)取得投資時(shí)(關(guān)鍵詞：比較)

確定初始投資成本,，并與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較。

1.初始投資成本 > 取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額?不需要做調(diào)整處理,。

此時(shí),，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬價(jià)值=初始投資成本。

2.初始投資成本 < 取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額?應(yīng)將差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入,，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入

此時(shí),，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬價(jià)值=享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額≠初始投資成本。

(二)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)

1.基本原則

按照應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或虧損的份額,，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值,。

2.特殊情況

(1)被投資單位發(fā)生超額虧損(也就是投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的虧損分擔(dān)額超過了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值)時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限,，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外,。

除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失,，應(yīng)在賬外備查登記,。

(2)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的超額虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整①

長(zhǎng)期應(yīng)收款②

預(yù)計(jì)負(fù)債③

(3)被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，先沖減備查登記的金額,，然后減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額,、恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益,。

3.所謂“被投資單位的凈利潤(rùn)”,，是指在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，對(duì)下列因素調(diào)整后的凈利潤(rùn)或凈虧損：

(1)被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。(了解即可，不考計(jì)算)

(2)以取得投資時(shí)被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,。(評(píng)估增減值，必須掌握計(jì)算)

(3)抵銷投資方與被投資方之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,。(內(nèi)部交易,，必須掌握計(jì)算)

(2)以取得投資時(shí)被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,。(評(píng)估增減值)

(3)抵銷投資方與被投資方之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

所謂”內(nèi)部交易”,，是指投資方與被投資方(聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè))之間的交易,，其中既包括順流交易,，也包括逆流交易。

所謂“未實(shí)現(xiàn)的損益”,，是指交易有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗,。

【解析】權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益的金額,。

(三)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)

投資方按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,，調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

單位宣告分派現(xiàn)金股利的，投資企業(yè)借記“應(yīng)收股利”科目,，貸記“投資收益”科目,。