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甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司,，該公司2×22年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）1月1日,，以銀行存款3000萬元從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求,，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進行日常管理,，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券以保證經(jīng)營所需的流動資金,。2×22年12月31日,，乙公司債券的公允價值為3150萬元。

（2）2月20日,，甲公司閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品,，理財產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為365天，預(yù)期年化收益率為3%,，不保證本金及收益,，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回，且無法通過合同現(xiàn)金流量測試,。甲公司計劃將該投資持有至到期,。當(dāng)日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.40元人民幣,。

2×22年12月31日,，根據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息，甲公司持有的美元理財產(chǎn)品價值為1100萬美元,，當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1美元=6.50元人民幣,。

稅法規(guī)定，對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的即期匯率,，但對于公允價值計量的金融資產(chǎn),，持有期間內(nèi)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額,。

（3）9月30日,，甲公司自外部購入一項正在進行中的研發(fā)項目，以銀行存款支付價款1000萬元,，甲公司預(yù)計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形,，預(yù)計能夠帶來的經(jīng)濟利益流入足以補償外購成本,。甲公司組織自身研發(fā)團隊在該項目基礎(chǔ)上進一步研發(fā)，當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出600萬元,，通過銀行存款支付,。甲公司判斷有關(guān)支出均符合資本化條件，至2×22年年末,，該項目仍處于研發(fā)過程中,。

稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目,，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分,，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的200%，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分,，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費用化金額的200%,。

其他有關(guān)資料：

第一，不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費的影響,。甲公司適用的所得稅稅率為25%,，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

第二,，甲公司以人民幣作為記賬本位幣,，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。

要求：

就甲公司2×22年發(fā)生的上述交易或事項,，分別說明其應(yīng)當(dāng)進行的會計處理并說明理由,，分別編制相關(guān)的會計分錄；分別說明有關(guān)交易或事項是否產(chǎn)生資產(chǎn),、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異,，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制相關(guān)的會計分錄,。 

【正確答案】

交易事項（1）,，①將持有的乙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

理由：因甲公司持有該債券業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求,，即甲公司資金發(fā)生緊缺時,，將出售該債券，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算,。

相關(guān)會計處理如下：

借：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　3000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　3000

借：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　 　150

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　 　　150

②2×22年12月31日,，該金融資產(chǎn)的賬面價值為3150萬元，計稅基礎(chǔ)為3000萬元,。

資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ),，形成應(yīng)納稅暫時性差異150萬元，確認(rèn)遞延所得稅負債37.5萬元（150×25%）。

相關(guān)會計處理如下：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　37.5

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　37.5

交易事項（2）,，①甲公司應(yīng)將購買的外匯理財產(chǎn)品作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,，入賬價值=1000×6.40=6400（萬元人民幣）。期末確認(rèn)公允價值變動及匯率變動=1100×6.50-6400=750（萬元人民幣）,，計入公允價值變動損益,。

理由：該理財產(chǎn)品不能通過合同現(xiàn)金流量測試。

相關(guān)會計處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　6400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6400

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　 　　750

　貸：公允價值變動損益　　　　　 　　　750

②2×22年12月31日,，該金融資產(chǎn)的賬面價值=1100×6.50=7150（萬元人民幣）,；

計稅基礎(chǔ)=1000×6.40=6400（萬元人民幣）；

資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ),，形成應(yīng)納稅暫時性差異750萬元人民幣,，并確認(rèn)遞延所得稅負債187.5萬元人民幣（750×25%）。

相關(guān)會計處理如下：

借：所得稅費用　　　　　　　　　 　187.5

　貸：遞延所得稅負債　　　　　　 　　187.5

交易事項（3）,，①甲公司應(yīng)當(dāng)將外購研發(fā)項目發(fā)生的支出資本化,，在該項目的基礎(chǔ)上進一步發(fā)生的研發(fā)支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入資本化金額,。

理由：外購研發(fā)項目發(fā)生的支出,，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn),，自行研究開發(fā)項目發(fā)生的支出,，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定判斷是否符合資本化條件并分別處理。

相關(guān)會計處理如下：

借：研發(fā)支出　　　　　　　　　　　　1000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

借：研發(fā)支出　　　　　　　　　 　　　600

　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　600

②2×22年12月31日,，該研發(fā)項目的賬面價值為1600萬元（1000+600）,，計稅基礎(chǔ)為3200萬元（1600×200%），資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ),，形成的可抵扣暫時性差異為1600萬元（3200-1600）,，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,，且不是產(chǎn)生于企業(yè)合并,，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。 

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧教研團隊

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