運(yùn)氣是努力的附屬品，沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)力的原始積累,，給你運(yùn)氣你也抓不住,。中級(jí)會(huì)計(jì)師考試也是如此，即便有幸運(yùn)的加持,，法條不會(huì)就是不會(huì),，公式?jīng)]背就是不會(huì)計(jì)算。因此能夠通過(guò)中級(jí)考試的考生們一定都是以實(shí)力為基礎(chǔ),，附加好運(yùn),。上天給予每個(gè)人的都一樣,，但每個(gè)人的準(zhǔn)備卻不一樣。

>>>更多大題,，點(diǎn)擊來(lái)做<<<

甲公司2×22年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3710萬(wàn)元,，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

（1）自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，2×22年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元,，其中研究階段支出220萬(wàn)元,，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬(wàn)元，符合資本化條件后支出400萬(wàn)元,，研發(fā)活動(dòng)至2×22年底仍在進(jìn)行中,。稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的,，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%攤銷,。

（2）7月10日，自公開(kāi)市場(chǎng)以每股5.5元購(gòu)入20萬(wàn)股乙公司股票,，作為其他權(quán)益工具投資核算,。2×22年12月31日，乙公司股票收盤價(jià)為每股7.8元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）2×22年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬(wàn)元,。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬(wàn)元,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過(guò)部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

其他有關(guān)資料,，甲公司適用的所得稅稅率為25%,，除上述差異外，甲公司2×22年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng),，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無(wú)期初余額,，假定甲公司在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響,。

要求：

（1）對(duì)甲公司2×22年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生的支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，確定2×22年12月31日所形成開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ),，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說(shuō)明理由,。

（2）對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司股票的事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，計(jì)算該其他權(quán)益工具投資在2×22年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ),，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（3）計(jì)算甲公司2×22年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

【正確答案】

（1）①會(huì)計(jì)分錄：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出　　 　　　　280

　　　　　　—資本化支出　　 　　　　400

　貸：銀行存款　　　　　　 　　　　　　680

借：管理費(fèi)用　　　　　　 　　　　　　280

　貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出　　 　　　　280

②開(kāi)發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400×200%=800（萬(wàn)元），與其賬面價(jià)值400萬(wàn)元之間形成的400萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異,，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并,，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，違背歷史成本計(jì)量屬性,。

（2）①購(gòu)入及持有乙公司股票會(huì)計(jì)分錄：

借：其他權(quán)益工具投資—成本 110（20×5.5）

　貸：銀行存款　　　　　 　　　　　　　110

借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　46

　　　　　 　　　　　　（20×7.8-20×5.5）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　46

②該其他權(quán)益工具投資在2×22年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本110萬(wàn)元,。

③確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　11.5

　　　　　　 　?。郏?0×7.8-110）×25%］

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　11.5 

（3）①甲公司2×22年應(yīng)交所得稅=［3710-280×100%+（2000-9800×15%）］×25%=990（萬(wàn)元）。

甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（2000-9800×15%）×25%=132.5（萬(wàn)元）,。

甲公司2×22年所得稅費(fèi)用=990-132.5=857.5（萬(wàn)元）,。

②確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　 　　　　857.5

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 　　　132.5

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　 　　　990 

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）