攀峰之高險，豈有崖顛；搏海之明輝，何來彼岸,？ 前進不止,，奮斗不息。中級會計師含金量非常高，那么備考中級會計怎么會沒有崖顛和彼岸,，追求成功需要不斷努力,、堅持不懈的精神,。東奧整理的每日一道大題，希望成為考生們前進道路的助力,。

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為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行了以下投資：

（1）2×22年1月1日,，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張,，支付價款1026萬元,，另支付手續(xù)費1.23萬元,。該債券期限為3年,，每張面值為10元，票面年利率為6%,，于每年12月31日支付當年利息,，實際年利率為5%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。

2×22年12月31日,，甲公司收到2×22年度利息60萬元。甲公司確認預(yù)期信用損失準備5萬元,。當日市場年利率為4.5%,。

2×23年12月31日，甲公司收到2×23年度利息60萬元,，甲公司按整個存續(xù)期確認預(yù)期信用損失準備余額3萬元,。當日市場年利率為4.8%。

（2）2×22年4月1日,，甲公司購買丙公司的股票100萬股,，占丙公司發(fā)行在外股份的0.1%，共支付價款1000萬元,，另支付交易費用1萬元,。甲公司取得丙公司股票后對丙公司不能施加重大影響，也未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

2×22年12月31日,，丙公司股票公允價值為每股11元。

2×23年5月31日,，甲公司將持有的丙公司股票全部出售,，售價為每股12元，手續(xù)費為1.1萬元,。

假定：①甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財務(wù)報告,、所得稅及其他因素影響,。

②本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定。

要求：

（1）判斷甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由,，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

（2）計算甲公司2×22年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入及預(yù)期信用損失,，并編制相關(guān)會計分錄,。

（3）計算甲公司2×23年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入及預(yù)期信用損失,，并編制相關(guān)會計分錄。

（4）判斷甲公司取得丙公司股票應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別,，說明理由,。

（5）編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計分錄,。

【正確答案】

（1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。

理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　 1000

　　　　　　—利息調(diào)整　　　　 　　27.23

　貸：銀行存款　　　　　　　 　　　1027.23 

（2）2×22年應(yīng)確認利息收入=1027.23×5%=51.36（萬元）,。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　60

　貸：債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　8.64

　　　投資收益　　　　　　　　 　　　51.36

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　60

2×22年12月31日預(yù)期信用損失準備為5萬元,，2×22年應(yīng)確認預(yù)期信用損失準備=5-0=5（萬元）。

借：信用減值損失　　　　　 　　　　　　5

　貸：債權(quán)投資減值準備　　　　 　　　　　5 

（3）2×22年12月31日賬面余額=1027.23+51.36-60=1018.59（萬元）,，2×23年應(yīng)確認利息收入=1018.59×5%=50.93（萬元）,。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　60

　貸：投資收益　　　　　　　 　　　　50.93

　　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　9.07

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　60

2×23年12月31日預(yù)期信用損失準備余額為3萬元，2×23年應(yīng)轉(zhuǎn)回預(yù)期信用損失準備=5-3=2（萬元）,。

借：債權(quán)投資減值準備　　　　　 　　　　2

　貸：信用減值損失　　　　　　　 　　　　2 

（4）甲公司應(yīng)將取得的丙公司股票劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),。

理由：甲公司不能對丙公司實施控制、共同控制和重大影響,，也未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。 

（5）2×22年4月1日

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　1000

　　投資收益　　　　　　　　　　 　　　1

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1001

2×22年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　 100

　貸：公允價值變動損益　　　　　　 　　100

2×23年5月31日

借：銀行存款　　　　1198.9（100×12-1.1）

　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　1000

　　　　　　　　　　—公允價值變動　 　100

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　98.9 

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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