中級會計考試即將考試,，準考證的打印通道也將要開啟,，這段時間考生們不僅要兼顧備考,，還要關注官方消息，做好考試準備工作,。東奧在考前每日為考生整理一道大題，一起來做吧,！

甲公司為增值稅一般納稅人,，2×21年至2×24年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：

（1）2×21年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為3 000萬元,，增值稅稅額為390萬元，款項均以銀行存款支付,，沒有發(fā)生其他相關稅費。

（2）2×21年12月1日,，甲公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線,。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本為20萬元，材料購進時的增值稅稅額為2.6萬元,，該原材料未計提存貨跌價準備,，發(fā)生安裝工人工資50萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費,。

（3）2×21年12月20日,，甲公司對外銷售試運行期間的產(chǎn)品，成本為8萬元,，收到款項11.3萬元并存入銀行,，其中增值稅額為1.3萬元。

（4）2×21年12月31日,，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài),，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為5年,，預計凈殘值為70萬元,，采用年限平均法計提折舊。

（5）2×22年12月31日,，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值,。甲公司預計該生產(chǎn)線未來4年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 400萬元；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為2 380萬元,。甲公司對該生產(chǎn)線計提減值準備后,，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為40萬元,，仍采用年限平均法計提折舊,。

（6）2×23年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日,，該生產(chǎn)線停止使用,，開始進行改良。在改良過程中,，甲公司發(fā)生職工薪酬75萬元,，另以銀行存款支付工程總價款82萬元。

（7）2×23年8月20日,，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用,，預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為30萬元,，采用年限平均法計提折舊,。2×23年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值,。

（8）2×24年6月30日,，甲公司將上述生產(chǎn)線對外出售，售價為2 000萬元,，增值稅稅額為260萬元,，收到款項存入銀行。

假定不考慮其他因素,。

【要求】

①編制2×21年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄,。

②編制2×21年12月與安裝該生產(chǎn)線相關的會計分錄。

③編制2×21年12月20日甲公司對外銷售試運行產(chǎn)品的會計分錄,。

④編制2×21年12月31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)時的會計分錄,。

⑤計算2×22年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。

⑥計算2×22年12月31日該生產(chǎn)線應計提的減值準備金額,，并編制相應的會計分錄,。

⑦編制2×23年6月30日該生產(chǎn)線轉入改良時的會計分錄。

⑧計算2×23年8月20日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本及2×23年度該生產(chǎn)線改良后應計提的折舊額,。

⑨編制2×24年6月30日甲公司出售生產(chǎn)線的會計分錄,。（答案中涉及“應交稅費”科目的，需寫出其相應的明細科目及專欄名稱）

【答案解析】

①

借：在建工程　　　　　　　　　 3 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　 390

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　3 390

②

借：在建工程　　　　　　　　　　　70

　　貸：原材料　　　　　　　　　　 　20

　　　　應付職工薪酬　　　　　　　 　50

③

借：銀行存款　　　　　　　　　　11.3

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 　10

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.3

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　 8

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　8

④

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 3 070

　　貸：在建工程　　　　　　　　　3 070

⑤2×22年度該生產(chǎn)線應計提折舊額=（3 070-70）/5=600（萬元）,。

⑥2×22年12月31日該生產(chǎn)線的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 400萬元,，而公允價值減去處置費用后的凈額為2 380萬元，所以,，該生產(chǎn)線可收回金額為二者較高者即2 400萬元,；該生產(chǎn)線計提減值準備前的賬面價值=3 070-600=2 470（萬元），高于可收回金額,，故應計提減值準備金額=2 470-2 400=70（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　70

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　 70

⑦2×23年6月30日改良前累計計提的折舊額=600+（2 400-40）/4×6/12=895（萬元）,。

借：在建工程　　　 　　　　　　2 105

　　累計折舊　　　　　　　　　　 895

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　70

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　3 070

⑧改良后該生產(chǎn)線成本=2 105+75+82=2 262（萬元）,。

2×23年度該生產(chǎn)線改良后應計提折舊額=（2 262-30）/6×4/12=124（萬元）。

⑨出售時固定資產(chǎn)原價為2 262萬元,，累計折舊=124+（2 262-30）/6×6/12=310（萬元）,。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 1 952

　　累計折舊　　　　　　　　　　 310

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　2 262

借：銀行存款　　　　　　　　　 2 260

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　2 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　　　　　　　　　　　　　260

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　48

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　 　48

注：以上中級會計考試學習內(nèi)容選自陸斐老師授課講義

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