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甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%,。2×21年度及2×22年度,，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

資料一：2×21年6月20日，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷售A,、B兩種商品,，A商品于合同簽訂后的3個月內(nèi)交付,，B商品于A商品交付后6個月內(nèi)交付;丙公司于A,、B商品全部交付并經(jīng)驗收合格后的2個月內(nèi)支付合同全部款項500萬元。甲公司分別于2×21年9月10日和2×22年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給丙公司,。丙公司于2×22年4月10日支付了全部合同價款及相關(guān)的增值稅(假定增值稅納稅義務于收到合同價款時發(fā)生),。

甲公司A商品單獨的銷售價格為224萬元;B商品單獨的銷售價格為336萬元。

資料二：2×21年4月30日,，甲公司銷售給丁公司一臺C設(shè)備,。根據(jù)銷售協(xié)議的約定，甲公司于2×21年10月10日前交付C設(shè)備,，合同價格為15000萬元,，甲公司提供該設(shè)備的質(zhì)量保證，即在1年之內(nèi),，如果該設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問題,，甲公司負責免費維修，但如果因丁公司員工操作不當?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公司不提供免費維修服務;另外,，甲公司為C設(shè)備質(zhì)保期后未來5年提供維修和保養(yǎng)服務，合同價格為600萬元,。

甲公司的C設(shè)備單獨的銷售價格為15000萬元;單獨對外提供設(shè)備維修服務的銷售價格為每年每臺100萬元,，單獨對外提供設(shè)備保養(yǎng)服務的銷售價格為每年每臺20萬元。

資料三：2×21年7月1日,，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃,。根據(jù)該計劃，甲公司每銷售1臺合同價格為1000萬元的D設(shè)備,，客戶可獲得50萬個積分,，每個積分從購買D設(shè)備的次年起3年內(nèi)可在該客戶再次購買D設(shè)備時抵減6.25元。2×21年7月1日起至12月31日止,，甲公司共計銷售D設(shè)備10臺,，合同價格總額10000萬元及增值稅總額1300萬元(假定稅法規(guī)定按照全部合同價格計算增值稅銷項稅額)已收存銀行;銷售D設(shè)備產(chǎn)生的積分為500萬個。該積分是甲公司向客戶提供的一項重大權(quán)利,，甲公司預計銷售D設(shè)備積分的兌換率為80%,。

甲公司負責提供銷售D設(shè)備的質(zhì)量保證服務，如果D設(shè)備在1年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題,，甲公司負責免費維修,，但如果因客戶員工操作不當?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收希坠静回撠熖峁┟赓M維修服務,。

根據(jù)以往經(jīng)驗,，甲公司銷售的D設(shè)備1年質(zhì)保期內(nèi)80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司預計銷售的D設(shè)備發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的1%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的2%,。

本題所涉及的協(xié)議或合同均符合企業(yè)會計準則關(guān)于合同的定義并經(jīng)各方管理層批準,，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務而有權(quán)取得的對價均很可能收回，涉及的銷售價格或合同價格均不含增值稅。除上述所給資料外,，不考慮貨幣時間價值,，不考慮結(jié)轉(zhuǎn)成本的處理，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素,。

要求：

(1)根據(jù)資料一,，說明甲公司于合同開始日將交易價格分攤至各單項履約義務的原則和方法，計算各單項履約義務應分攤的合同價格,，并編制與2×21年銷售商品相關(guān)的會計分錄,。

(2)根據(jù)資料二，說明甲公司銷售C設(shè)備合同附有的單項履約義務,，并陳述理由;計算每一單項履約義務應分攤的合同價格;分別說明甲公司銷售C設(shè)備在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務和質(zhì)保期以后所提供維修服務和保養(yǎng)服務應當如何進行會計處理,。

(3)根據(jù)資料三，說明甲公司銷售D設(shè)備合同附有的單項履約義務;計算每一單項履約義務應分攤的合同價格;計算甲公司因銷售D設(shè)備應確認的質(zhì)量保證費用;編制甲公司與銷售D設(shè)備及相應的質(zhì)量保證服務相關(guān)的會計分錄,。

【正確答案】

(1)甲公司于合同開始日應將交易價格按照A商品和B商品的單獨售價比例進行分攤,。

分攤至A商品的合同價格=500×224/(224+336)=200(萬元);

分攤至B商品的合同價格=500×336/(224+336)=300(萬元)。

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200

  貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　　200

(2)①甲公司銷售C設(shè)備合同分為銷售C設(shè)備,、提供未來5年維修服務和提供未來5年保養(yǎng)服務三個單項履約義務,。

理由：客戶能夠選擇單獨購買維修服務、單獨購買保養(yǎng)服務,，甲公司銷售C設(shè)備,、提供維修服務和提供保養(yǎng)服務的三項承諾均可明確區(qū)分。

②C設(shè)備單獨售價為15000萬元,，每年每臺設(shè)備單獨提供維修服務的單獨售價為100萬元,，每年每臺設(shè)備單獨提供保養(yǎng)服務的單獨售價為20萬元。

C設(shè)備應分攤合同價格=(15000+600)×15000/(15000+100×5+20×5)=15000(萬元),。

質(zhì)保期后未來5年提供維修服務應分攤合同價格=(15000+600)×(100×5)/(15000+ 100×5+20×5)=500(萬元),。

質(zhì)保期后未來5年提供保養(yǎng)服務應分攤合同價格=(15000+600)×(20×5)/(15000+ 100×5+20×5)=100(萬元)。

③甲公司銷售C設(shè)備在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務預計發(fā)生的支出應按照或有事項準則確認為預計負債,，并計入當期損益,。

甲公司銷售C設(shè)備在質(zhì)保期以后所提供維修服務和保養(yǎng)服務應當與銷售C設(shè)備分別作為單項履約義務，按照各自單獨售價比例分攤合同價格,，分攤至質(zhì)保期以后所提供維修服務和保養(yǎng)服務的部分確認為合同負債,，分時段確認為收入。

【提示】一年的免費維修是國家為了保護消費者的權(quán)益要求企業(yè)在售后一定期間提供免費維修服務,，所以這部分不屬于單獨出售的服務,，不作為單項履約義務分攤交易價格。

(3)①甲公司銷售D設(shè)備合同分為銷售D設(shè)備和授予客戶獎勵積分兩個單項履約義務;

②考慮積分兌換率后獎勵積分的單獨售價=6.25×500×80%=2500(萬元);

分攤至D設(shè)備的合同價格=10000×[10000/(10000+2500)]=8000(萬元);

分攤至積分的合同價格=10000×[2500/(10000+2500)]=2000(萬元),。

③甲公司因銷售D設(shè)備應確認的質(zhì)量保證費用=10000×(80%×0+15%×1%+5%×2%)=25(萬元),。

④

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　11300

  貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

         合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

         應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　    1300

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

  貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25

——以上中級會計考試相關(guān)練習題來自東奧教研團隊

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