2022年中級會計實務(wù)每日研習(xí)一大題：9月2日

來源：東奧會計在線責(zé)編：唐艷秋2022-09-02 11:40:16

下一題

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甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人,，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%,。2×21年度及2×22年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

資料一：2×21年6月20日,，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷售A,、B兩種商品,，A商品于合同簽訂后的3個月內(nèi)交付，B商品于A商品交付后6個月內(nèi)交付;丙公司于A,、B商品全部交付并經(jīng)驗收合格后的2個月內(nèi)支付合同全部款項500萬元,。甲公司分別于2×21年9月10日和2×22年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給丙公司,。丙公司于2×22年4月10日支付了全部合同價款及相關(guān)的增值稅(假定增值稅納稅義務(wù)于收到合同價款時發(fā)生),。

甲公司A商品單獨的銷售價格為224萬元;B商品單獨的銷售價格為336萬元。

資料二：2×21年4月30日,，甲公司銷售給丁公司一臺C設(shè)備,。根據(jù)銷售協(xié)議的約定，甲公司于2×21年10月10日前交付C設(shè)備,，合同價格為15000萬元,，甲公司提供該設(shè)備的質(zhì)量保證，即在1年之內(nèi),，如果該設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問題,，甲公司負(fù)責(zé)免費維修，但如果因丁公司員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公司不提供免費維修服務(wù);另外,，甲公司為C設(shè)備質(zhì)保期后未來5年提供維修和保養(yǎng)服務(wù)，合同價格為600萬元,。

甲公司的C設(shè)備單獨的銷售價格為15000萬元;單獨對外提供設(shè)備維修服務(wù)的銷售價格為每年每臺100萬元,，單獨對外提供設(shè)備保養(yǎng)服務(wù)的銷售價格為每年每臺20萬元。

資料三：2×21年7月1日,，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃,。根據(jù)該計劃，甲公司每銷售1臺合同價格為1000萬元的D設(shè)備,，客戶可獲得50萬個積分,，每個積分從購買D設(shè)備的次年起3年內(nèi)可在該客戶再次購買D設(shè)備時抵減6.25元。2×21年7月1日起至12月31日止,，甲公司共計銷售D設(shè)備10臺,，合同價格總額10000萬元及增值稅總額1300萬元(假定稅法規(guī)定按照全部合同價格計算增值稅銷項稅額)已收存銀行;銷售D設(shè)備產(chǎn)生的積分為500萬個。該積分是甲公司向客戶提供的一項重大權(quán)利,，甲公司預(yù)計銷售D設(shè)備積分的兌換率為80%,。

甲公司負(fù)責(zé)提供銷售D設(shè)備的質(zhì)量保證服務(wù)，如果D設(shè)備在1年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題,，甲公司負(fù)責(zé)免費維修,，但如果因客戶員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收希坠静回?fù)責(zé)提供免費維修服務(wù),。

根據(jù)以往經(jīng)驗,，甲公司銷售的D設(shè)備1年質(zhì)保期內(nèi)80%不會發(fā)生質(zhì)量問題;15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司預(yù)計銷售的D設(shè)備發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的1%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的2%,。

本題所涉及的協(xié)議或合同均符合企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義并經(jīng)各方管理層批準(zhǔn),，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對價均很可能收回,，涉及的銷售價格或合同價格均不含增值稅,。除上述所給資料外，不考慮貨幣時間價值,，不考慮結(jié)轉(zhuǎn)成本的處理,，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料一,，說明甲公司于合同開始日將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的原則和方法,，計算各單項履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r格，并編制與2×21年銷售商品相關(guān)的會計分錄,。

(2)根據(jù)資料二,，說明甲公司銷售C設(shè)備合同附有的單項履約義務(wù)，并陳述理由;計算每一單項履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r格;分別說明甲公司銷售C設(shè)備在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)和質(zhì)保期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理,。

(3)根據(jù)資料三,，說明甲公司銷售D設(shè)備合同附有的單項履約義務(wù);計算每一單項履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r格;計算甲公司因銷售D設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的質(zhì)量保證費用;編制甲公司與銷售D設(shè)備及相應(yīng)的質(zhì)量保證服務(wù)相關(guān)的會計分錄。

【正確答案】

(1)甲公司于合同開始日應(yīng)將交易價格按照A商品和B商品的單獨售價比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

分?jǐn)傊罙商品的合同價格=500×224/(224+336)=200(萬元);

分?jǐn)傊罛商品的合同價格=500×336/(224+336)=300(萬元),。

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

(2)①甲公司銷售C設(shè)備合同分為銷售C設(shè)備,、提供未來5年維修服務(wù)和提供未來5年保養(yǎng)服務(wù)三個單項履約義務(wù)。

理由：客戶能夠選擇單獨購買維修服務(wù),、單獨購買保養(yǎng)服務(wù),，甲公司銷售C設(shè)備、提供維修服務(wù)和提供保養(yǎng)服務(wù)的三項承諾均可明確區(qū)分,。

②C設(shè)備單獨售價為15000萬元,，每年每臺設(shè)備單獨提供維修服務(wù)的單獨售價為100萬元，每年每臺設(shè)備單獨提供保養(yǎng)服務(wù)的單獨售價為20萬元,。

C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r格=(15000+600)×15000/(15000+100×5+20×5)=15000(萬元),。

質(zhì)保期后未來5年提供維修服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r格=(15000+600)×(100×5)/(15000+ 100×5+20×5)=500(萬元)。

質(zhì)保期后未來5年提供保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r格=(15000+600)×(20×5)/(15000+ 100×5+20×5)=100(萬元),。

③甲公司銷售C設(shè)備在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)預(yù)計發(fā)生的支出應(yīng)按照或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債,，并計入當(dāng)期損益。

甲公司銷售C設(shè)備在質(zhì)保期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)與銷售C設(shè)備分別作為單項履約義務(wù),，按照各自單獨售價比例分?jǐn)偤贤瑑r格,，分?jǐn)傊临|(zhì)保期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)的部分確認(rèn)為合同負(fù)債，分時段確認(rèn)為收入,。

【提示】一年的免費維修是國家為了保護(hù)消費者的權(quán)益要求企業(yè)在售后一定期間提供免費維修服務(wù),，所以這部分不屬于單獨出售的服務(wù),，不作為單項履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r格。

(3)①甲公司銷售D設(shè)備合同分為銷售D設(shè)備和授予客戶獎勵積分兩個單項履約義務(wù);

②考慮積分兌換率后獎勵積分的單獨售價=6.25×500×80%=2500(萬元);

分?jǐn)傊罝設(shè)備的合同價格=10000×[10000/(10000+2500)]=8000(萬元);

分?jǐn)傊练e分的合同價格=10000×[2500/(10000+2500)]=2000(萬元),。

③甲公司因銷售D設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的質(zhì)量保證費用=10000×(80%×0+15%×1%+5%×2%)=25(萬元),。

④

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11300

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　 1300

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25