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【知識(shí)點(diǎn)】調(diào)整分錄的編制

【所屬章節(jié)】

第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告——第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

2.按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

調(diào)整分錄的編制

(一)對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類,，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類,。

1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況,，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。

2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理原則是購(gòu)買(mǎi)法，在購(gòu)買(mǎi)日,，合并報(bào)表中要將子公司的資產(chǎn),、負(fù)債由賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值，后續(xù)期間應(yīng)調(diào)整到按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額,。

對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外,，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債等公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

(二)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.投資當(dāng)年

(1)調(diào)整子公司盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

   貸：投資收益

(2)調(diào)整子公司虧損

借：投資收益

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(3)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

   貸：其他綜合收益——本年

(若減少作相反分錄)

(5)調(diào)整子公司除凈損益,、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

   貸：資本公積——本年

(若減少作相反分錄)

2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

(1)調(diào)整以前年度子公司盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

   貸：未分配利潤(rùn)——年初

(若為虧損則作相反分錄)

(2)調(diào)整子公司本年盈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

   貸：投資收益

(3)調(diào)整以前年度子公司虧損

借：未分配利潤(rùn)——年初

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(4)調(diào)整子公司本年虧損

借：投資收益

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(5)調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利

借：未分配利潤(rùn)——年初

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(6)調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

   貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(7)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

   貸：其他綜合收益——年初

(若減少作相反分錄)

(8)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

   貸：其他綜合收益——本年

(若減少作相反分錄)

(9)調(diào)整子公司以前年度除凈損益,、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

   貸：資本公積——年初

(若減少作相反分錄)

(10)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

   貸：資本公積——本年

(若減少作相反分錄)

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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