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【知識點】債務(wù)人的會計處理

【所屬章節(jié)】

第十三章債務(wù)重組——第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)

2.債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

3.修改其他條款

4.組合方式

債務(wù)人的會計處理

(一)債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行的,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

1.債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù),。

債務(wù)人以單項或多項金融資產(chǎn)清償債務(wù)的,，債務(wù)的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資收益”科目,。償債金融資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的,，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。對于以分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務(wù)工具投資清償債務(wù)的,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，記入“投資收益”科目。對于以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資清償債務(wù)的,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，記入“盈余公積”“利潤分配--未分配利潤”等科目。

金融資產(chǎn)按終止確認(rèn)(出售)的方式處理,。

會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款等(債務(wù)的賬面價值)

   貸：其他債權(quán)投資等(償債金融資產(chǎn)賬面價值)

   投資收益(差額)

將持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)讓“投資收益”或“留存收益”,。

2.債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)。

債務(wù)人以單項或多項非金融資產(chǎn)清償債務(wù),，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務(wù)的,，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益,，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額,，記入“其他收益--債務(wù)重組收益”科目,。償債資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,。

債務(wù)人以日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價值之間的差額,，記入“其他收益--債務(wù)重組收益”科目,。

會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款等

   貸：庫存商品、固定資產(chǎn)清理等(轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值)

   其他收益——債務(wù)重組收益(差額)

債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價值之和,，與處置組中資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，記入“其他收益--債務(wù)重組收益”科目,。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽的,，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽。處置組中的資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的,，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備,。

(二)債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

債務(wù)重組采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的，債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時,，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量,，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量,。所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額,，記入“投資收益”科目。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費等,，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本溢價,、盈余公積、未分配利潤等,。

借：應(yīng)付賬款等

   貸：股本(實收資本)

   資本公積——股本溢價(資本溢價)

   投資收益

(三)修改其他條款

債務(wù)重組采用修改其他條款方式進行的,，如果修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn),，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量重組債務(wù),，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目,。

如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn),，或者僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn)，對于未終止確認(rèn)的部分債務(wù),，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類,，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進行后續(xù)計量,。對于以攤余成本計量的債務(wù),，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況,，重新計算該重組債務(wù)的賬面價值，并將相關(guān)利得或損失記入“投資收益”科目,。

重新計算的該重組債務(wù)的賬面價值,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債務(wù)的原實際利率或按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》第二十三條規(guī)定的重新計算的實際利率(如適用)折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的成本或費用,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的重組債務(wù)的賬面價值,，并在修改后重組債務(wù)的剩余期限內(nèi)攤銷。

(四)組合方式

債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù),、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具,、修改其他條款等方式的組合進行的，對于權(quán)益工具,，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時按照權(quán)益工具的公允價值計量,，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量 ,。對于修改其他條款形成的重組債務(wù),，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)參照上文“ 三 (三)修改其他條款”部分的內(nèi)容，確認(rèn)和計量重組債務(wù),。所清償債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額 ,，記入“其他收益--債務(wù)重組收益”或“投資收益”(僅涉及金融工具時)科目。

僅涉及金融工具抵償債務(wù),，抵債資產(chǎn)賬面價值與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額記入“投資收益”科目,，其他情況(包括同時涉及金融工具和非金融資產(chǎn))下，差額記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目,。

注：以上中級會計考試學(xué)習(xí)內(nèi)容選自張志鳳老師《中級會計實務(wù)》授課講義

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